2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（一）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（二）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（三）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（四）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（六）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（七）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（八）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（九）

　　七、利息支出

　　在填報A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》時，對于企業(yè)在匯繳年度發(fā)生的利息支出，是否存在稅會差異，需要根據(jù)不同情況綜合判定。

　　（一）可全額稅前列支的利息

　　按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可以全額在稅前列支。

　　（二）需要判定是否可全額稅前列支的利息

　　1、規(guī)定期限未繳足資本發(fā)生的利息

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函【2009】312號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

　　企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

　　該政策在執(zhí)行中的核心問題是對利息發(fā)生期間理解。

　　一種觀點認(rèn)為，只要投資者尚未繳足注冊資本，企業(yè)對外借款發(fā)生的利息就應(yīng)按上述政策計算不得稅前扣除的利息。

　　另一種觀點認(rèn)為，由于公司在設(shè)立時，投資者繳納注冊資本會有一個具體截止時間（注：《公司法》未對股東繳納出資款的截止時間做出限制性規(guī)定），企業(yè)在該截止時間前發(fā)生的利息支出，正常計算稅前可扣除額。而截止期滿，投資者仍未繳足其認(rèn)繳的注冊資本，在期滿后企業(yè)發(fā)生的借款利息，才按照上述政策計算不得稅前扣除的金額。

　　第一種理解屬于偏嚴(yán)口徑，第二種理解屬于偏寬口徑。具體按哪個口徑執(zhí)行，在上述政策中未進(jìn)一步明確。安全起見，實務(wù)中建議大家按一種理解執(zhí)行。

　　2、向個人借款發(fā)生的利息

　　《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函【2009】777號）規(guī)定：向內(nèi)部員工或其他自然人借款，若借款合同違反法律、法規(guī)規(guī)定，或者雖然不違反法律、法規(guī)規(guī)定，但未與個人簽訂借款合同，其發(fā)生的利息不得稅前扣除。

　　3、非關(guān)聯(lián)方之間的借款利息

　　按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。?“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

　　按照上述規(guī)定，對于非金融企業(yè)之間的借款利息，如果超過“同期同類貸款利率”，無論超出多少，只要企業(yè)能按上述規(guī)定提供證明，長沙工商代辦，該利息就可全額稅前列支。

　　4、關(guān)聯(lián)方之間的借款利息