近年來(lái)，我國(guó)采取“借殼上市”方式，希望通過(guò)資產(chǎn)重組實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的上市公司越來(lái)越多。這其中就涉及到資產(chǎn)重組過(guò)程中的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為的稅務(wù)處理問(wèn)題。為此，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年10月21日發(fā)布《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]585號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]585號(hào)文），對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。

　　一、上市公司向控股股東轉(zhuǎn)讓貨物應(yīng)照章征收增值稅
　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。而轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。即當(dāng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)人，交易的對(duì)象是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)時(shí)，其性質(zhì)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不征收流轉(zhuǎn)稅。但應(yīng)注意的是，國(guó)稅函[2009]585號(hào)文規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于國(guó)稅函[2002]420號(hào)規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為應(yīng)照章征收增值稅。同時(shí)還規(guī)定，上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為也應(yīng)照章征收增值稅。

　　也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不是同一個(gè)概念，其稅務(wù)處理也是迥然不同的。從定義來(lái)看，企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別主要是：①企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)，從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓；而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)的整體資產(chǎn)。②企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力，四者缺一不可；而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。③企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)后，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)可能存在，也可能不存在，由轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)協(xié)商確定；而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓企業(yè)繼續(xù)存在，只是將經(jīng)營(yíng)類型由從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)（制造業(yè)、加工業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)龋┺D(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)（投資公司或持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資），作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒(méi)有發(fā)生任何變更。只有整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，包括資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力四個(gè)要素同時(shí)滿足的行為，才符合不征收流轉(zhuǎn)稅的條件。需要注意的是，上市公司不僅要同時(shí)滿足上述四項(xiàng)條件，其上市公司資格也不得保留，如果保留，則意味著作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒(méi)有發(fā)生任何變更，轉(zhuǎn)讓不能視為整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為，因而對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為應(yīng)照章征收增值稅。

　　二、資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定征收增值稅
　　國(guó)稅函[2009]585號(hào)文規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問(wèn)題，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　財(cái)稅[2009]9號(hào)文規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)應(yīng)按財(cái)稅[2008]170號(hào)文第四條的規(guī)定執(zhí)行，即自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，長(zhǎng)沙工商代辦，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。此外根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文的規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅。所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。需要指出的是，固定資產(chǎn)銷售額是含稅的，在實(shí)際計(jì)征時(shí)應(yīng)作調(diào)整。