問：國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第27條（一）規(guī)定，土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。請(qǐng)問：這其中包括土地使用稅否？土地使用費(fèi)與土地使用稅的有何區(qū)別？

　　答：《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十七條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。
 
　　土地使用稅不是文件中“為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用”，土地使用稅與土地使用費(fèi)屬于完全不同的兩種支出，主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：
    1、征收依據(jù)不同。
　　土地使用費(fèi)依據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》（2004年修正）、《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》（2007年修正）等規(guī)定征收；土地使用稅則依據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2006年第483號(hào)）及省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的細(xì)則或辦法。

　　2、支付費(fèi)用的性質(zhì)不同。
　　土地使用費(fèi)是國(guó)家有償讓渡土地使用權(quán)而收取的，長(zhǎng)沙代理記賬，其支出形成企業(yè)的“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”，屬于企業(yè)的準(zhǔn)資本性支出；土地使用稅是企業(yè)在土地使用權(quán)保有環(huán)節(jié)，為使用而支付的稅收成本，其支出形成企業(yè)“實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，屬于費(fèi)用化支出。

　　3、支付頻率不同。
　　土地使用費(fèi)是企業(yè)在取得土地使用權(quán)環(huán)節(jié)一次支付，使用期限內(nèi)不再交納；土地使用稅是取得使用權(quán)之后，使用期限內(nèi)按年計(jì)算、一年內(nèi)可以分期繳納。

　　4、征收主體不同。
　　土地使用費(fèi)通常由土地所有者國(guó)家征收并作為財(cái)政資金統(tǒng)一按規(guī)定使用；土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地使用權(quán)屬資料。