摘要：自2019年4月1日起，制造業等行業增值稅稅率由16%調整為13%，交通運輸業、建筑業等行業增值稅稅率由10%調整為9%。針對增值稅稅率下調對企業稅負及利潤的影響，按購銷均以含稅價格計價、購銷均以不含稅價格計價、采購以含稅價格計價銷售以不含稅價格計價、采購以不含稅價格計價銷售以含稅價格計價等四種典型情況進行計算和分析，發現按第四種情況簽訂合同對企業最有利。在減稅幅度既定的情況下，各相關企業具體的減稅效果還要看企業所銷售貨物（勞務、服務等）的供需關系以及對上游銷售方和下游購買方的議價能力。

　　關鍵詞：增值稅稅率；減稅降費；企業利潤；稅負轉嫁

　　中圖分類號：F812.42文獻標志碼：A

　　文章編號：1008-286X(2019)11-0044-04

　　一、問題的提出

　　2019年3月20日，財政部、稅務總局、海關總署發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號），規定自2019年4月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。那么，將制造業等行業現行增值稅稅率下調3%，將交通運輸業、建筑業等行業增值稅稅率下調1%的新政策，究竟會給納稅人帶來哪些實質性的影響？增值稅稅率下調新政出臺不久后，一張圖片（圖1）在網絡上流傳很廣，許多老板拿給財務人員看，財務人員看后很迷茫，這張圖片的計算看上去似乎很有道理，事實上正確嗎？接下來我們仔細分析。

圖1，來源：網絡圖片

　　首先，這張圖片的利潤計算存在問題。增值稅是價外稅，在以不含稅價格作為收入后計算利潤時不得再重復扣除增值稅稅額。

　　其次,稅率的變動理論上不會影響產品的不含稅價格。這張圖片中的公司與上下游企業之間以不含稅價款來約定購銷價格，但該公司在與上游企業交易的不含稅成本不變（未降低）的情況下，單邊降低與下游企業交易的不含稅收入，利潤肯定會減少。即使不考慮稅率變化，成本進價不變而單邊降低銷售價格，利潤必然下降。因此，實際上這張圖片中所談的利潤減少與增值稅稅率的下調沒有必然的關聯，而且實務中購銷價格一般都是含稅價格，由于稅率的下調企業按一定比例降低的是含稅價格，而非不含稅價格。

　　最后，增值稅屬于流轉稅，企業繳納的增值稅稅率的變化可以通過稅負轉嫁的方式傳導至價格。

　　綜上可見，分析增值稅稅率降低的實質影響，就必須了解增值稅的一般計稅原理。納稅人發生增值稅應稅行為后產生的銷項稅額是以應稅銷售額為基數乘以適用稅率后向購買方收取的增值稅額；而進項稅額是向銷售方支付或者己方負擔的增值稅額，在取得符合規定的增值稅扣稅憑證后可按規定抵扣銷項稅額。同時稅法還規定，銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額；納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。由于實務中普遍實行的是銷售額和銷項稅額合并定價的方式，因此要分析增值稅稅率降低對稅負及利潤的影響，就必須從銷售額的變化開始，而非簡單地看稅率的變化。同時，按照現行稅制，隨同納稅人繳納的增值稅還應附征城市維護建設稅和教育費附加及地方教育附加（附加稅費），銷售方因增值稅稅率降低而減少的應納稅額，相應還將帶來應繳附加稅費的減少，進而影響利潤。

　　二、四種典型情況分析

　　接下來，筆者分四種典型情況計算和分析增值稅稅率下調對企業稅負及利潤產生的一系列影響。

　　（一）購銷均以含稅價格計價

　　例1：制造企業聞濤實業有限公司原適用稅率16%，在稅率調整后適用稅率13%，購進項目以原材料為主。合同約定，購銷均以含稅價格計價、不因稅率調整而變化，本月銷售貨物收取款項價稅合計1 160萬元，購進原材料支付款項價稅合計696萬元，支付運輸費用價稅合計110萬元。假定該企業適用城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加分別為7%、3%、2%。

　　1.稅率調整前

　　收入=1160÷（1+16%）=1000（萬元）；成本=696÷（1+16%）+110÷（1+10%）=700（萬元）；銷項稅額=1000×16%=160（萬元）；進項稅額=600×16%+100×10%=106（萬元）；應納增值稅稅額=160-106=54（萬元）；附加稅合計稅額=54×（7%+3%+2%）=6.48（萬元）；利潤=1000-700-6.48=293.52（萬元）。

　　2.稅率調整后