印花稅納稅常見問題

　　對大多數企業的辦稅人員而言，印花稅金額小、稅目多，政策陳舊而繁瑣，若稍不留意，就會出現這樣那樣的問題。在此，本人針對印花稅納稅中常見的問題，進行了歸納，具體如下：

　　[問題1]：總賬按件貼花5元。
　　[正確做法]：總賬不應按件貼花，而應按“實收資本”和“資本公積”的合計增加額，適用萬分之五的稅率，計算繳納印花稅。

　　[政策解析]：
　?。?）何為應貼花的“營業帳簿”？
　　《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱《印花稅暫行條例》)第二條規定，下列憑證為應納稅憑證：“營業帳簿”。

　　《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(以下簡稱《印花稅暫行條例施行細則》)第六條規定，條例第二條所說的營業帳簿，是指單位或者個人記載生產經營活動的財務會計核算帳簿。

　　《印花稅稅目稅率表》規定，對營業帳簿的貼花，應區分記載資金的帳簿和其他帳簿（記載資金的帳簿，按固定資產原值與自有流動資金總額萬分之五貼花。其他帳簿按件貼花五元）。

　?。?）何為記載資金的帳簿？
　　《印花稅暫行條例施行細則》第七條規定：稅目稅率表中的記載資金的帳簿，是指載有固定資產原值和自有流動資金的總分類帳簿，或者專門設置的記載固定資產原值和自有流動資金的帳簿。其他帳簿，是指除上述帳簿以外的帳簿，包括日記帳簿和各明細分類帳簿。

　?。?）記載資金的帳簿現行貼花政策？
　　《關于資金帳簿印花稅問題的通知》（國稅發[1994]25號）規定：生產經營單位執行“兩則”后，其“記載資金的帳簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。企業執行“兩則”啟用新帳簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

　　綜上所述，總賬分類帳簿（即總賬）應按“實收資本”和“資本公積”兩項合計的增加額，適用萬分之五的稅率，計算印花稅。沒有增加額的，不納稅，切不可不管三七二十一，凡是看到是賬簿的，一律按件貼花五元。

　　[問題2]：印花稅金額尾數保留到分。
　　[正確做法]：《印花稅暫行條例》第三條規定：應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。《印花稅稅目稅率表》規定：財產租賃合同，稅額不足一元的按一元貼花。

　　[問題3]：對向個人、非銀行或非其它金融機構的組織借款所簽訂的借款合同（或借據）也進行了貼花。
　　[正確做法]：《印花稅稅目稅率表》規定，應貼花借款合同范圍是：銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆惜）所簽訂的借款合同。因此，向個人、非銀行或非其它金融機構的組織等的借款所簽訂的借款合同（或借據）不貼花。

　　[問題4]：對貨物運輸單、倉儲保管單、財產保險單、銀行借據等單據，長沙公司注銷，在無合同的情況下，未進行貼花。
　　[正確做法]：對貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等，辦理一項業務既書立合同，又開立單據的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同使用的，應按照規定貼花。

　　具體規定可參閱《印花稅稅目稅率表》、《關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地字[1988]25號）、《國家稅務局關于借貸業務應納印花稅憑證問題的批復》（國稅函[1991]1081號）、《國家稅務局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發[1990]173號）等。

　　[問題5]：對新辦工商營業執照、土地使用權證、房產證等未進行貼花。由于這些證照不并入賬冊、憑證及報表，所以企業辦稅人員往往容易疏忽，只注意賬證表中涉稅內容。
　　[正確做法]：根據《印花稅暫行條例》及《印花稅暫行條例施行細則》的相關規定，應在領受工商營業執照、土地使用權證、房產證、商標注冊證、專利證時按件貼花5元。

　　[問題6]：對購進固定資產、低值易耗品及銷售固定資產、下腳料等購銷合同未貼稅。納稅人往往只注重對購進原材料、銷售產成品的合同進行貼花，而忽視對其它應稅購銷合同的貼花。
　　[正確做法]：《印花稅稅目稅率表》中明確規定，購銷合同的應稅范圍包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同，因此對凡是在規定范圍內的應稅購銷合同都應按規定貼花。

　　[問題7]：繳納印花稅的賬務處理不正確。許多單位在對印花稅進行賬務處理時，往往是在上個月底先借記“管理費用”，貸記“應交稅金—印花稅”，然后在下個月初申報繳納時再借記“應交稅金—印花稅”，貸記“現金/銀行存款”。
　　[正確做法]：根據會計制度等相關規定，企業繳納印花稅不在“應交稅金”科目下核算，而是在繳納時直接借記“管理費用”，貸記“現金/銀行存款”。