解讀國稅函[2009]3號：注意防暑降溫費稅前扣除的政策變化

　　國家稅務總局發布的《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），就新《企業所得稅法》下企業工資薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。納稅人應注意里面許多細微變化之處，其中關于防暑降溫費稅前列支情況，就發生了較大變化，值得企業關注。

　　國稅函[2009]3號關于職工福利費扣除問題中明確了《企業所得稅實施條例》第40條規定的企業職工福利費，包括以下內容：為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

　　因此，職工防暑降溫費已經屬于福利費的范圍。只要福利費不超標，長沙代理記賬，防暑降溫費不存在納稅調增的問題。

　　而原先各地主管稅務機關根據《國家稅務總局關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》（國稅函[1996]第673號）規定的精神制定了本地的稅前列支標準。對企業職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規定允許扣除。但由于各地、各行業、各企業的情況不同，目前在稅法中規定全國統一適用的扣除標準尚有困難，因此，原則上允許企業據實扣除。為防止企業以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務機關可根據當地實際情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務總局備案。

　　企業發生的上述費用可在限額內據實扣除。

　　例如，2007年江蘇省規定，企業在崗職工夏季防暑降溫費標準為：從事室外作業和高溫作業人員每人每月為160元，非高溫作業人員每人每月130元。全年按4個月計發，分別為640元和520元。浙江省2007年“防暑降溫費”的發放標準為：高溫作業工人每人每月160元；非高溫作業工人每人每月130元；一般工作人員每人每月110元，發放時間為4個月，開支列入企業成本。因此，原來的稅務處理中超過以上標準都需要作納稅調增。

　　國稅函[2009]3號將防暑降溫費納入福利費的范圍，因此，企業只要是合理的支出，即使超過本地勞動部門發布的發放標準，也可以在福利費范圍內列支。這與原來的稅務處理產生了較大變化。但是企業應注意防暑降溫費的個人所得稅規定沒有變化。