特殊倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)繳納增值稅

　　倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)勞務(wù)而收取的費(fèi)用，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)原本屬于營(yíng)業(yè)稅的稅目范圍，收取的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)通常都是交納營(yíng)業(yè)稅。但最近國(guó)稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員，卻要求企業(yè)將收取的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理。稅企雙方紛爭(zhēng)又起，究竟原因何在？

　　事情是這樣的，某油氣田企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)備一定量的常用物資，于是與供貨商達(dá)成協(xié)議，由供貨商提前將自己的貨物囤積在該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，等到動(dòng)用這些物資時(shí)，該油氣田企業(yè)才支付貨款，并且按購(gòu)進(jìn)金額的0.5%－1.5%的比例向供貨商收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（企業(yè)從應(yīng)付的貨款金額中扣取），截止今年檢查之日為止，因購(gòu)進(jìn)貨物共收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)6444708.43元。

　　對(duì)于向供貨商收取的這些倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，是應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金？還是應(yīng)當(dāng)交納營(yíng)業(yè)稅？

　　企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為：
　　首先，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)屬于“服務(wù)業(yè)”欄目的內(nèi)容，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)收取的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。

　　其次，該倉(cāng)儲(chǔ)勞務(wù)的發(fā)生時(shí)間在購(gòu)買(mǎi)行為之前，此時(shí)貨物的所有權(quán)仍屬于供貨商。因此，這些倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是因?yàn)閷?duì)外提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)而收取的服務(wù)費(fèi)，不是購(gòu)買(mǎi)貨物的返還款。并且在倉(cāng)儲(chǔ)勞務(wù)發(fā)生時(shí)，還不能確定是否一定購(gòu)買(mǎi)這些貨物，所以這些倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)與購(gòu)買(mǎi)貨物之間，沒(méi)有必然的因果關(guān)系。因此，這些倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)屬于單純的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。

　　另外，如果按照平銷(xiāo)返利行為，就要依據(jù)17%的稅率計(jì)算沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金936410.63元；而如果依照5%的稅率計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅322235.42元。計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅與計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅相比較，可以節(jié)稅614175.21元。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)過(guò)以上研究，認(rèn)為既然按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，可以對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅；另外交納營(yíng)業(yè)稅與交納增值稅相比較，還可以節(jié)稅，何樂(lè)而不為呢？于是財(cái)務(wù)人員就對(duì)收取的這些倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，按照5%的稅率計(jì)算交納了營(yíng)業(yè)稅。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的做法，明確指出：
　　1、該油氣田企業(yè)提供的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)是具有一定的目的，那就是為將來(lái)的購(gòu)買(mǎi)行為提前作準(zhǔn)備。因此倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)與購(gòu)買(mǎi)貨物之間，是具有一定的連帶關(guān)系。

　　2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）第一條第一款的規(guī)定，對(duì)于不屬于平銷(xiāo)返利、不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，而征收營(yíng)業(yè)稅的情況，需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是收取的費(fèi)用與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系：二是向供貨方提供一定勞務(wù)。但是，該企業(yè)不是按照存儲(chǔ)貨物占用的面積、空間或存儲(chǔ)的時(shí)間來(lái)計(jì)算收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，而是按購(gòu)進(jìn)金額的一定比例向供貨商收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，這樣就與銷(xiāo)售額有必然聯(lián)系，不能滿足第一個(gè)條件。因此，不應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　3、根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件第一條第二款的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，該文件第四條還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，該油氣田企業(yè)雖然不是商業(yè)企業(yè)，也適用該文件的規(guī)定。

　　因此，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件第三條的規(guī)定，由于該油氣田企業(yè)沒(méi)有計(jì)算沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，造成少交納增值稅936410.63元。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款936410.63元，并給予一倍的罰款。

　　筆者認(rèn)為，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的稅目，單純的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。但是，該案例中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)屬于一種特殊情況，收取的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是按照購(gòu)進(jìn)貨物金額的一定比例收取的。對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，稅收法律、法規(guī)有特殊規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)依照這些特殊的規(guī)定執(zhí)行，所以該單位收取的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，應(yīng)當(dāng)作增值稅方面的業(yè)務(wù)處理。