對稅法未明確事項企業(yè)如何維護(hù)自身利益

企業(yè)在日常經(jīng)營中，可能會遇到現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中沒有明確規(guī)定的事項，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷處理時作出的決定可能對企業(yè)不利。在這樣的情況下，企業(yè)可以利用其他地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋，或者其他部門的法律法規(guī)作為權(quán)威的解釋，跟稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，以最大限度的維護(hù)自己的利益。下面就是兩個典型的案例。

案例一
《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售貨物的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。但對于“價格明顯偏低”，并沒有明確如何界定。這樣就可能出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為價格偏低，企業(yè)的解釋不被認(rèn)可的情況。

對此，四川省國家稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解釋之四〉的通知》（川國稅函發(fā)[1997]2號）就有解釋：
對納稅人銷售貨物的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的界定，在國家稅務(wù)總局沒有正式明確規(guī)定之前，各地可參照《反不正當(dāng)競爭法》的有關(guān)規(guī)定處理，即：對企業(yè)處理有效期限即將到期的商品、季節(jié)性降價銷售商品或其它積壓、冷背、殘次商品；因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)等按低于成本價或進(jìn)行降價銷售商品，均屬正當(dāng)理由的低價銷售行為。

除此之外，對納稅人之間經(jīng)營或銷售貨物，長沙工商稅務(wù)，價格明顯偏低且無正當(dāng)理由或采取相互壓低價格（主要是指以低于成本價（或進(jìn)價）銷售貨物），造成國家稅款流失的，均可由主管國稅機(jī)關(guān)核定銷售額征收增值稅。

案例二
據(jù)《中國稅務(wù)報》報道,河南省某市國稅稽查局稅收檢查時發(fā)現(xiàn)，該市某液化氣公司，有逾期1年以上未退還液化氣包裝物押金。認(rèn)為液化氣瓶屬于“瓶”，是特殊包裝物。要求繳納增值稅。

企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為液化氣瓶不能視為包裝物，解釋是：
根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）規(guī)定，容器分為壓力容器和包裝容器。包裝容器具有可替代性。《關(guān)于解釋氣瓶分類問題的復(fù)函》（標(biāo)委高新[2005]11號）明確，在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類GB/T4754-2002注釋》中有明確金屬壓力容器制造規(guī)定，從規(guī)定來看，液化氣瓶屬于不可替代的金屬壓力容器，并且不具有包裝容器的可替代性。

另外，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督總局《關(guān)于氣瓶押金征收增值稅有關(guān)問題》（質(zhì)檢特函[2005]33號）規(guī)定：包括液化石油氣鋼瓶等在內(nèi)的鋼質(zhì)氣瓶應(yīng)屬于金屬壓力容器，而不屬于包裝容器。因此，我局認(rèn)為不應(yīng)將氣瓶視為包裝物對其押金征收增值稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在聽取了企業(yè)的意見和參考了納稅人提供的行業(yè)規(guī)定后認(rèn)為，標(biāo)委會文件和質(zhì)檢總局答復(fù)屬于行業(yè)權(quán)威答復(fù)，采納企業(yè)意見，液化氣瓶不屬于稅法上規(guī)定的“包裝物”，不需征稅。

理道分析：
案例一中，對于如何界定“銷售貨物的價格明顯偏”，四川國稅認(rèn)可《反不正當(dāng)競爭法》的相關(guān)規(guī)定；對于案例二，企業(yè)為了證明液化氣瓶不能視為包裝物，查找了《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）、《關(guān)于解釋氣瓶分類問題的復(fù)函》（標(biāo)委高新[2005]11號）、《關(guān)于氣瓶押金征收增值稅有關(guān)問題》（質(zhì)檢特函[2005]33號）等規(guī)定。

類似的問題，還有廣州國稅對實物折扣處理的解釋（穗國稅函[2005]304號文）。
以上這些規(guī)定都不是直接的稅務(wù)規(guī)定，但對于相關(guān)問題具有解析、證明作用。因此，企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中并無明確規(guī)定，但稅務(wù)人員執(zhí)法判斷不合理時，企業(yè)可以努力尋找有利于自己的權(quán)威解釋，切實維護(hù)自己的利益：
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在稅法沒有明確規(guī)定時，可參照其他法律、部門規(guī)章的解釋；
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在當(dāng)?shù)囟悇?wù)法規(guī)中沒有明確規(guī)定時，可以參照其它省市稅務(wù)法規(guī)的解釋；
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在本稅種中沒有明確規(guī)定時，可以參照其它稅種的解釋；
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在新稅法沒有明確規(guī)定時，可以參照舊稅法的解釋。

可參考的是指對某一問題的解釋與界定，不包括執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等具體稅務(wù)政策，比如稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在權(quán)限以內(nèi)制定的征收率、征收標(biāo)準(zhǔn)等。
地方稅務(wù)法規(guī)，一般是對國家稅務(wù)政策的進(jìn)一步解釋或補(bǔ)充規(guī)定，并不得與國家的法律法規(guī)相抵觸，因此，地方稅務(wù)法規(guī)的解釋可以供其他地區(qū)參考執(zhí)行。