本次個稅改革首次確立了專項附加扣除制度，在進一步降低稅負的同時，也給納稅人帶來一些甜蜜的負擔——學習適用這一新制度。值得肯定的是，整個稅務系統自稅務總局以下，通過網絡、微信、現場宣傳、專題培訓等多種途徑進行了大力普及，可謂是全民言個稅、人人算扣除。

　　經研讀專項附加扣除有關文件，筆者逐一對各項專項附加扣除的有關重點進行了歸納分析，希望可以幫助有需要的人充分、順利地享受到國家釋放的減稅紅利。

　　六、住房貸款利息

　　（一）扣除范圍

　　納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，發生的首套住房貸款利息支出。

　　有幾個關鍵點：

　　1.所購為“境內”“住房”。

　　從個人所得稅APP提供的“房屋坐落地址省市地區”下拉選項來看，“境內”包括港澳臺地區。

　　“住房”僅指自住房，商鋪等投資類房屋以及商住兩用房的貸款利息支出不可以扣除，且后者也無法享受首套住房貸款利率。

　　2.首套住房貸款，是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

　　2014年9月，央行正式發布《中國人民銀行中國銀行業監督管理委員會關于進一步做好住房金融服務工作的通知》，規定“對于貸款購買首套普通自住房的家庭，貸款最低首付款比例為30%，貸款利率下限為貸款基準利率的0.7倍，具體由銀行業金融機構根據風險情況自主確定。對擁有1套住房并已結清相應購房貸款的家庭，為改善居住條件再次申請貸款購買普通商品住房，銀行業金融機構執行首套房貸款政策。”據此推論，首套住房“貸款”應指境內商業銀行提供的購房貸款，向個人或者財務公司等非銀行金融機構貸款買房的，不在此列。此外，銀行應包括在境內注冊經營的外資商業銀行。

　　實際操作中，可咨詢貸款銀行或住房公積金中心。

　　3.購買主體

　　文件要求住房為“納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買”。簡單來說，就是不管房本寫誰的名字、也不管貸款合同誰簽字，長沙代理記賬，只要沒超出夫妻二人，而發生首套住房貸款利息支出的，即屬此項扣除范圍。

　　所以，如果是父母為子女買房，房屋產權證明登記為子女，貸款合同貸款人為父母的，則不符合上述規定，父母和子女均不可以享受住房貸款利息扣除。

　　（二）扣除標準

　　在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。

　　納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

　　應當注意的是，按照央行的規定，擁有1套住房并已結清相應購房貸款的家庭，為改善居住條件再次申請貸款購買普通商品住房，仍可享受首套房貸款政策。但按照國發[2018]41號文的規定，此種情況下，如納稅人的第1套住房已享受了貸款利息扣除，那么再次申請貸款購買普通商品住房的，即便可以享受首套房貸政策，也不可以再享受貸款利息專項附加扣除了。

　　（三）扣除方式

　　1.婚后只買了一套房的，經夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。

　　2.按照稅務總局的個稅問答，夫妻任一方婚前買房婚后還貸、且婚后夫妻僅有這一套房的，經夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，而不是只能由購買方扣除。

　　3.夫妻雙方婚前分別購買住房，均發生首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除；也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除。

　　上述具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。

　　（四）留存資料

　　住房貸款合同、貸款還款支出憑證。

　　作者：楚天，此前曾供職于北京市稅務局（原北京市國稅局），現供職于某基金管理公司。

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