2018年1月5日中國銀監(jiān)會為彌補監(jiān)管短板對委托貸款業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)的規(guī)范，出臺了《中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行委托貸款管理辦法的通知》（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會銀監(jiān)發(fā)[2018]2號）（下稱《辦法》），《辦法》的出臺不僅為商業(yè)銀行辦理委托貸款業(yè)務(wù)提供了制度依據(jù)，也為委托貸款相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)提供了解決問題的新思路。

　　《辦法》規(guī)定，所稱委托貸款，是指委托人提供資金，由商業(yè)銀行（受托人）根據(jù)委托人確定的借款人、用途、金額、幣種、期限、利率等代為發(fā)放、協(xié)助監(jiān)督使用、協(xié)助收回的貸款，不包括現(xiàn)金管理項下委托貸款和住房公積金項下委托貸款。同時明確委托貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的委托代理業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行應(yīng)按照“誰委托誰付費”的原則向委托人收取代理手續(xù)費。商業(yè)銀行與委托人、借款人就委托貸款事項三方簽訂委托貸款借款合同，不承擔(dān)信用風(fēng)險。委托資金來源是委托人有權(quán)自主支配的資金，并按合同約定及時向商業(yè)銀行提供。

　　劃重點：

　　●資金提供方是委托人的自有資金，需要交給銀行專戶，不是銀行的資金。

　　●三方簽訂的是委托貸款借款合同，但銀行在其中只是代理服務(wù)，代為發(fā)放，協(xié)助監(jiān)督作用，不是借出款項的一方。

　　●商業(yè)銀行向委托人而不是借款人收取代理手續(xù)費。

　　以下是涉稅處理的分析。

　　一、增值稅

　　1、委托人涉及的是按什么稅目計稅及開票問題

　　根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。因此，委托方將資金通過銀行提供給借款人使用取得的利息收入，屬于銷售貸款服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。

　　如果委托人為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，依3%的征收率計繳增值稅。從2019年1月1日，月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元）可以享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。如果委托人為一般納稅人，應(yīng)按提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，依6%的稅率計算銷項稅額。

　　委托人取得利息收入增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為，發(fā)生貸款行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供貸款服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當天。

　　根據(jù)財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（六）項規(guī)定，對購入的貸款服務(wù)不能抵扣進項稅，因此實務(wù)中不建議開具增值稅專用發(fā)票給借款人。

　　2、借款人涉及的是支付的利息可否抵扣進項稅問題

　　借款人屬于接受貸款服務(wù)方。借款人為小規(guī)模納稅人的，不涉及進項抵扣；如為一般納稅人，購進貸款服務(wù)不得抵扣進項稅額，因此不建議取得增值稅專用發(fā)票。

　　3、商業(yè)銀行涉及的是按什么稅目計稅及開票問題

　　財稅[2016]36號附件1所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。因此，商業(yè)銀行提供委托貸款服務(wù)取得的手續(xù)費收入，屬于提供金融代理取得的收入，應(yīng)按“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅，而不是按照“金融服務(wù)——直接收費金融服務(wù)”繳納增值稅。

　　4、手續(xù)費處理涉及進項是否可以抵扣問題

　　根據(jù)財稅[2016]36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，長沙公司注冊，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　在《辦法》實施前，商業(yè)銀行通常向借款人收取手續(xù)費，而根據(jù)《辦法》，商業(yè)銀行改為向委托人收取代理手續(xù)費，實務(wù)中委托人會再向借款人收回這筆手續(xù)費，當委托人向商業(yè)銀行支付這筆手續(xù)費時，商業(yè)銀行不是貸款人，委托人支付的手續(xù)費可以抵扣進項稅。當委托人向借款人收取手續(xù)費時，屬于提供貸款服務(wù)的價外費用，一并按貸款服務(wù)繳納增值稅并開具普通發(fā)票；而借款人屬于接受貸款服務(wù)向貸款人支付的與該筆貸款直接相關(guān)的手續(xù)費，借款方不可以抵扣進項稅。