關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知

國稅發(fā)[2008]115號(hào)                                                              2008-12-9

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題通知如下：
一、個(gè)人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。
解讀一：根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以改變歷史成本計(jì)價(jià)原則情況包括：
1、非貨幣對(duì)外投資；
2、投資性房地產(chǎn)；
3、非貨幣性資產(chǎn)交換
4、生物資產(chǎn)；
5、債務(wù)重組；
6、金融資產(chǎn)、負(fù)債；
7、清產(chǎn)核資；
8、企業(yè)改制
其中，前六項(xiàng)改變的只是資產(chǎn)類和損益類科目，只有清產(chǎn)核資、企業(yè)改制可以改變所有者權(quán)益類科目。但是根據(jù)[1993]財(cái)會(huì)字第80號(hào)、財(cái)會(huì)字[1997]第72號(hào)、財(cái)會(huì)函字[1999]2號(hào)等文件的規(guī)定，大都也是調(diào)整資本公積科目。
由于本條規(guī)定的是轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，具體是否應(yīng)當(dāng)包括資本公積的調(diào)整，似乎規(guī)定不是很清楚。

二、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。
解讀二：
1、本文判斷的是依據(jù)是股權(quán)價(jià)值高于資產(chǎn)原值。股權(quán)價(jià)值如何進(jìn)行判斷，有以下幾個(gè)常規(guī)的口徑：
 ⑴ 股本的帳面價(jià)值×部分比例；
 ⑵ 所有者權(quán)益的帳面價(jià)值×股份比例；
此外，還有一些特殊的口徑：
 ⑶ 新舊股東之間就一些債務(wù)的負(fù)擔(dān)進(jìn)行分?jǐn)偅?br />  ⑷ 新股東的分配權(quán)同股權(quán)不一致；
 ⑸ 存在或有的債權(quán)或收益。
因此，如何具體確定股權(quán)價(jià)值，恐怕不是一句話就能明確地吧。

2、資產(chǎn)原值，也是一個(gè)有意思的概念。特別是對(duì)于一組資產(chǎn)的情況，更是如此。例如：
某人擁有房屋，原值20萬，投資評(píng)估35萬。但是如果同時(shí)擁有一臺(tái)車輛，原值20萬，評(píng)估作價(jià)8萬。這里的個(gè)人所得稅如何計(jì)算，是否有籌劃的空間？

3、企業(yè)被明確為代扣代繳人。但是在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)很難掌握投資個(gè)人的具體情況，又不具有第四條中規(guī)定的核定權(quán)，如何進(jìn)行操作？
更有甚者，如果是已經(jīng)成立的企業(yè)，個(gè)人投資者用非貨幣資產(chǎn)購買原股東的股權(quán)，企業(yè)對(duì)于股權(quán)的交易價(jià)格、交易方式、是否有非貨幣資產(chǎn)交易都不掌握，談什么代扣代繳？

三、對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。
解讀三：
1、“本通知發(fā)布之前”這個(gè)范圍太廣了，長沙公司注冊，也有點(diǎn)太嚇人了。莫非真的要“領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)動(dòng)嘴，企業(yè)磨斷腿”？
2、“督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅”，看來文件的意思是要在投資的股份發(fā)生轉(zhuǎn)讓、清算和收回等變動(dòng)的時(shí)候依法扣繳。關(guān)鍵問題是，在變動(dòng)的時(shí)候，就依照這個(gè)115號(hào)文就可以對(duì)以前的情況進(jìn)行補(bǔ)征嗎？

四、個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。
解讀四：
稅務(wù)總是希望掌握這個(gè)核定權(quán)，雖然這個(gè)核定權(quán)對(duì)于企業(yè)和個(gè)人特別的不利，不過沒有法子。

國稅函[2005]319號(hào)有一定的漏洞，可以進(jìn)行專門的籌劃。現(xiàn)在115號(hào)文把這個(gè)漏洞大部分堵住了，不過在可執(zhí)行性方面有很大的欠缺。

第三條中確實(shí)有同319號(hào)文銜接的意思，但是依據(jù)簡單的“本通知發(fā)布之前”似乎有點(diǎn)不負(fù)責(zé)任。
此外，我還是堅(jiān)持我的理解：、“督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅”這句話如何理解、如何執(zhí)行？