2019年即將步入尾聲，這也意味著新個人所得稅法實施后的首個年度匯算清繳季將要來臨。為順利完成新稅制實施后首次個人所得稅綜合所得匯算清繳，國家稅務總局于2019年12月14日相繼發布《關于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關政策問題的公告》（財政部國家稅務總局公告2019年第94號1，以下簡稱“94號公告”）、《關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告（征求意見稿）》2（以下簡稱“征求意見稿”）及相關政策說明，在對部分事項作出明確的同時，也就一些征管規定向公眾征求意見，公眾可以在2019年12月26日前就征求意見稿的內容進行意見反饋。

　　隨著上述兩份文件的發布，2019年度的個人所得稅綜合所得匯算清繳工作正式拉開序幕，有關個人或企業也應盡快啟動相應的準備工作。為此我們將陸續推出2019年度個人所得稅匯算清繳的系列評論；在本期稅務評論中，我們將以此次發布的94號公告以及征求意見稿為基礎，介紹相關政策要點并進行解讀。

　　1.什么是個人所得稅綜合所得年度匯算清繳？

　　個人所得稅綜合所得年度匯算清繳（以下簡稱“年度匯算”），是指年度終了后，納稅人將全年的綜合所得收入和可以扣除的費用進行匯總，按稅法計算全年綜合所得的最終應納個人所得稅額，再減去當年度已經預繳的稅額，得出該年度應退或應補稅額，向稅務機關申報并辦理退稅或補稅。

　　對于2019年度的綜合所得匯算清繳，按以下公式計算補退稅額：

　　2019年度綜合所得匯算應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數]-2019年已預繳稅額

　　2.所有個人都需要辦理2019年度綜合所得匯算清繳嗎？

　　不是，只有符合條件的中國稅收居民個人才需要辦理2019年度綜合所得匯算清繳。

　　首先，根據個人所得稅法，需要辦理年度綜合所得匯算清繳的納稅人必須為中國稅收居民。因此，對于在中國無住所的個人（例如實踐中的大部分外籍個人），如果2019年在境內居住累計未滿183天，則不構成中國稅收居民，無需辦理2019年度的綜合所得匯算清繳。

　　其次，對于構成中國稅收居民的個人，在符合一定條件的情況下也無需辦理2019年度綜合所得匯算清繳。94號公告和征求意見稿對于需要辦理2019年度綜合所得匯算清繳，無需辦理2019年度綜合所得匯算清繳的情形進行了列舉。

需要辦理2019年度綜合所得匯算清繳的居民個人                                       無需辦理2019年度綜合所得匯算清繳的居民個人

　　3.2019年度綜合所得匯算清繳適用于哪些所得項目？

　　首先，在所得的時間屬性方面，2019年度的綜合所得匯算清繳僅適用于有關納稅人在2019年度取得的所得，不涉及以前或以后年度。

　　其次，在所得的類型方面，2019年度的綜合所得匯算清繳適用于包括在綜合所得范圍內的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得。

　　以下所得不適用于2019年度綜合所得匯算清繳，因此在計算補退稅額時，這些所得不得計入公式中的“綜合所得收入額”：

　　不屬于綜合所得的分類所得項目，例如利息、股息、紅利所得和財產租賃、財產轉讓、偶然所得等；

　　不并入綜合所得計算納稅的特定項目，例如全年一次性獎金，因解除勞動關系、提前退休、內部退養取得的一次性補償收入、上市公司股權激勵等。值得注意的是，這些項目雖然在稅目屬性上屬于工資薪金，但適用于特殊的計稅方法，一般不并入綜合所得計稅。

　　4.在辦理2019年度綜合所得匯算清繳時，納稅人可以享受哪些扣除？

　　納稅人在辦理2019年度綜合所得匯算清繳時，可以享受以下項目的扣除：

　　納稅人及其配偶、未成年子女在2019年度發生的，符合條件的大病醫療支出；

　　納稅人在2019年度發生的符合條件的公益性捐贈支出；

　　納稅人在2019年度未申請享受或者未足額享受的子女教育、繼續教育、住房貸款利息或住房租金、贍養老人專項附加扣除，以及專項扣除、依法確定的其他扣除。

　　居民個人填報專項附加扣除信息存在明顯錯誤，經稅務機關通知，長沙工商稅務，居民個人拒不更正或者不說明情況的，稅務機關可暫停納稅人享受專項附加扣除。居民個人按規定更正相關信息或者說明情況后，經稅務機關確認，居民個人可繼續享受專項附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規定追補扣除。

　　5.納稅人應該何時辦理2019年度綜合所得匯算清繳？

　　納稅人辦理2019年度綜合所得匯算清繳的時間為2020年3月1日至6月30日。

　　但是，在中國境內無住所的納稅人需要辦理年度匯算的，如果在此期限前離境，可以在離境前辦理年度匯算。

　　6.納稅人應該向哪里的稅務機關申報辦理2019年度綜合所得匯算清繳？

　　根據方便就近的原則，接受2019年度綜合所得匯算清繳的稅務機關按以下規則確定：

　　納稅人自行辦理，或由受托人代為辦理的，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務機關申報；

　　納稅人有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務機關申報；

　　納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經常居住地的主管稅務機關申報；

　　由扣繳義務人辦理的，向扣繳義務人的主管稅務機關申報。

　　7.納稅人可以通過哪些方式和渠道辦理2019年度綜合所得匯算清繳？