近日總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號，以下簡稱828號文）明確了新企業(yè)所得稅法下處置資產(chǎn)（包括自產(chǎn)和外購）是否需要確認(rèn)視同銷售收入，具體包括企業(yè)境內(nèi)內(nèi)部處置資產(chǎn)不予視同銷售確認(rèn)收入；企業(yè)將自查和外購的產(chǎn)品用于營銷、交際應(yīng)酬、職工薪酬、股息分配、對外捐贈等不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定的價格視同銷售確認(rèn)收入。

　　一、內(nèi)部處置資產(chǎn)的稅務(wù)處理
　　1. 基本規(guī)定
　　企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
　　（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
　?。?）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
　?。?）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
　?。?）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
　?。?）上述兩種或兩種以上情形的混合；
　?。?）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　就上述規(guī)定看，屬于可以不確認(rèn)收入的內(nèi)部資產(chǎn)處置，均屬于資產(chǎn)在納稅人內(nèi)部的移送使用，因而在實(shí)質(zhì)上和形式上均不改變資產(chǎn)的所有權(quán)屬。對于此類情況，根據(jù)本文件的規(guī)定，可以在內(nèi)部移動使用時暫不確認(rèn)應(yīng)稅收入，而在資產(chǎn)最終對外處置時才確認(rèn)其中所包含的全部增值的實(shí)現(xiàn)。相應(yīng)地，根據(jù)既避免重復(fù)征稅，長沙工商代辦，又防止漏稅的所得稅基本原則，規(guī)定了“相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計算”的原則，即這些資產(chǎn)最終對外處置時，可稅前扣除的資產(chǎn)價值仍然是當(dāng)初的歷史成本而不是內(nèi)部處置時的公允價值。

　　對于外資企業(yè)，該項(xiàng)規(guī)定與《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2005]970號）規(guī)定基本一致。

　　對于內(nèi)資企業(yè)，該項(xiàng)規(guī)定則是一個跨越，按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）的規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。新法下對于未發(fā)生資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)”，不再需要按視同銷售確認(rèn)收入。

　　2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的處理
　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動超越了國家范圍，企業(yè)處置資產(chǎn)，不發(fā)生所有權(quán)的變化，還包括企業(yè)向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，如企業(yè)將施工機(jī)械如轉(zhuǎn)移至境外施工場所等。

　　將企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外排除在828號文規(guī)定的“內(nèi)部處置資產(chǎn)”之外，稅務(wù)總局主要考慮是盡管企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)的境外所得課稅權(quán)，但在稅收管轄權(quán)的跨境行駛上，還是存在障礙。如果稅務(wù)總局允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外從而脫離監(jiān)管區(qū)域不進(jìn)行替代管理而直接納入不征稅范疇實(shí)在是不明確之舉。

　　那么是否認(rèn)為將企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外就要確認(rèn)為需要視同銷售呢？從828號文來看，沒有理由支持這種觀點(diǎn)是，在需要確認(rèn)為視同銷售的情況，仍強(qiáng)調(diào)“所有權(quán)轉(zhuǎn)移”，對于未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)處置行為所得稅處理，期待總局的后續(xù)文件加以明確。

　　二、不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的稅務(wù)處理
　　1.基本規(guī)定
　　企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
　?。?）用于市場推廣或銷售；
　?。?）用于交際應(yīng)酬；
　?。?）用于職工獎勵或福利；
　?。?）用于股息分配；
　　（5）用于對外捐贈；
　?。?）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　上述列舉的情形對比條例25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”增加了“交際應(yīng)酬”，而少了“非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、集資”等三種情形。