由于自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅》采用的是法人所得稅的模式，因而調(diào)整了視同銷售的范圍。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《條例》）第二十五條規(guī)定，長沙工商代辦，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　據(jù)此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（ 國稅函(2008)828號，以下簡稱828號文）于近日下發(fā)，明確了企業(yè)處置資產(chǎn)的有關(guān)企業(yè)所得稅問題。

　　筆者認(rèn)為，與原適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2005]970號，以下簡稱970號文）相比，企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理的上述新舊政策主要有以下異同之處（參見企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅新舊政策對照表）。

　　一、基本沿用的規(guī)定
　　（一）作為內(nèi)部處置資產(chǎn)不確認(rèn)收入的情形基本沿用
　　828號文保留了970號文作為內(nèi)部處置資產(chǎn)不確認(rèn)收入的五種情形，將“包括但不限于以下情形”改為“其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途”，作為第六種情形，同時(shí)依據(jù)《條例》第二十五條，將內(nèi)部處置資產(chǎn)“不確認(rèn)收入”明確界定為“不視同銷售確認(rèn)收入”。

　　（二）不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的六種情形全部沿用
　　828號文全部沿用了970號文“因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)”的六種情形，同時(shí)依據(jù)《條例》第二十五條，將這六種情形明確界定為“應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入”。

　　二、主要變化
　　（一）政策適用對象擴(kuò)大
　　政策適用對象由970號文的“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所”擴(kuò)大為828號文的企業(yè)所得稅法界定的“企業(yè)”。

　　（二）“歷史成本”變?yōu)?ldquo;計(jì)稅基礎(chǔ)”
　　《條例》第一次引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，這一概念在原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例及外資稅法中是不存在的，但在某些稅收規(guī)章及規(guī)范性文件中曾經(jīng)出現(xiàn)過，接近于原稅法中的計(jì)稅成本概念。與此相適應(yīng)，970號文所稱的不確認(rèn)收入的內(nèi)部處置資產(chǎn)的“歷史成本”延續(xù)計(jì)算，變?yōu)?28號文的該資產(chǎn)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”延續(xù)計(jì)算。

　　（三）不再提及處置資產(chǎn)其他稅種的稅務(wù)處理
　　828號文專門對處置資產(chǎn)所得稅問題進(jìn)行界定，未提及處置資產(chǎn)其他稅種的稅務(wù)處理。

　　（四）明確不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)問題
　　828號文明確了970號文未提及的不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)問題，即：企業(yè)發(fā)生828號文第二條規(guī)定情形（不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)情形）時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

　　（五）明確了政策時(shí)間效力
　　根據(jù)828號文，該通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按該通知規(guī)定執(zhí)行。

　　企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅新舊政策對照表（見附表）
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