國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知[全文廢止]

國稅函〔2008〕952號                     2008-11-24

提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第37號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》的公告，本法自2014年8月1日起全文廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對非居民企業(yè)在我國從事船舶、航空運輸取得國際運輸收入計算征收企業(yè)所得稅的問題明確如下:
一、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。
二、納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國境內(nèi)起運旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的綜合計征率為4.25%，其中營業(yè)稅為3%，企業(yè)所得稅為1.25%。
三、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
文件解析
第一部分相關(guān)規(guī)定（或背景）
一、以《中華人民共和國政府和塔吉克斯坦共和國政府對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》為例，第八條國際運輸
“一、締約國一方企業(yè)以船舶、飛機、公路或鐵路車輛經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)所取得的利潤，應(yīng)僅在該締約國征稅。
二、第一款規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或者參加國際經(jīng)營機構(gòu)取得的利潤。
三、在本條中，以船舶、飛機、公路或鐵路車輛經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)取得的利潤應(yīng)包括：
（一）以光租形式租賃船舶、飛機、公路或鐵路車輛取得的利潤；以及
（二）使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運輸集裝箱相關(guān)的設(shè)備）取得的利潤。”
二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：
（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；
（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；
（三）提供勞務(wù)的場所；
（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；
（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。
第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；
（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
 
第二部分要點解讀
 
要點一、構(gòu)成機構(gòu)、場所
非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。
非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務(wù)的，對照上述規(guī)定，顯然符合稅法第二條第二款的規(guī)定，其來源于中國境內(nèi)的收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額=中國境內(nèi)起運客貨收入總額×5%
要點二、應(yīng)納稅額
按照每次從中國境內(nèi)起運旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的綜合計征率為4.25%，其中營業(yè)稅為3%，企業(yè)所得稅為1.25%。
952財稅字與[1996]第087號、國稅發(fā)[1993]097號關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計算是一致的,只不過適用稅率2008年1月1日以后是25%，之前是30%+3%。
要點三、協(xié)定優(yōu)先
非居民企業(yè)所在國家與我國簽訂稅收協(xié)定的，從協(xié)定規(guī)定。其中對外國船舶公司運輸收入，按國稅發(fā)[2002]107號的規(guī)定執(zhí)行。
第三部分原來的優(yōu)惠(或規(guī)定)
(略)
第四部分附錄
 
附錄1：關(guān)于發(fā)布《外國公司船舶運輸收入征稅辦法》的通知
財稅字[1996]第087號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：
經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)發(fā)布《外國公司船舶運輸收入征稅辦法》（以下簡稱“本辦法”）。本辦法自發(fā)布之日起施行，財政部1974年6月發(fā)布的《關(guān)于對外國籍輪船運輸收入的征稅規(guī)定》同時廢止。
附件：外國公司船舶運輸收入征稅辦法
抄送：交通部、外經(jīng)貿(mào)部、法制局，中國外輪代理總公司，中國船務(wù)代理公司，沈陽、長春、哈爾濱、、南京、武漢、廣州、成都、西安市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局
外國公司船舶運輸收入征稅辦法
第一條  為了加強對外國公司以船舶從事國際海運業(yè)務(wù)從中國取得運輸收入的稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，制定本辦法。
    第二條  外國公司以船舶從中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境的，所取得的運輸收入、所得，依照本辦法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
    第三條  外國公司以船舶從中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境的，取得運輸收入的承運人為納稅人。納稅人包括：
    （一）買方派船的期租船，以外國租船公司為納稅人；
    （二）程租船，以外國船東為納稅人；
    （三）中國租用的外國籍船舶再以期租方式轉(zhuǎn)租給外國公司的，以外國公司為納稅人；
    （四）外國公司期租的中國籍船舶，以外國公司為納稅人；
    （五）其他外國籍船舶，以其船公司為納稅人。
    依法經(jīng)批準經(jīng)營外輪代理業(yè)務(wù)的公司（以下簡稱外輪代理人）為應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人。