關于外國政府等在我國設立代表機構免稅審批程序有關問題的通知
國稅函[2008]945號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
根據(jù)《國務院關于第四批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》(國發(fā)〔2007〕33號)，對外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等在我國設立的代表機構給予免稅待遇審批的管理層級已由國家稅務總局調(diào)整為各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局。現(xiàn)對有關審批程序問題通知如下：
一、外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等在我國設立的代表機構(以下簡稱代表機構)，可由代表機構(或其總機構、上級部門)向當?shù)刂鞴車叶悇站痔岢銎髽I(yè)所得稅的免稅申請，并向主管國家稅務局提供外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體所在國主管稅務當局(包括總機構所在地地方稅務當局)、政府機構確認的代表機構性質(zhì)證明。
二、主管國家稅務局對代表機構的企業(yè)所得稅免稅申請進行審核后層報省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局批準。
三、代表機構在我國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為取得的收入，應按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅,不發(fā)生營業(yè)稅應稅行為時不予征稅。因此,代表機構不需要向當?shù)刂鞴艿胤蕉悇站痔岢鰻I業(yè)稅免稅申請。
四、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局應根據(jù)本通知規(guī)定制定具體的審批程序。
二00八年十一月二十一日
文件解析
第一部分相關規(guī)定（或背景）
 
一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
二、國家稅務總局《關于國務院第四批取消和調(diào)整行政審批項目后涉及簡并納稅人涉稅資料業(yè)務操作處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2008〕56號）規(guī)定，“三、下放審批權限的業(yè)務　　決定中下放行政審批權限目錄第19項 "外國政府、非營利機構等在我國設立代表機構給予免稅待遇審批"，對應通知中《保留的辦稅業(yè)務清單》第131項，審批權限調(diào)整為"省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局"，其"稅務機關承諾時限"改為在60個工作日內(nèi)辦結，今后可根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施后相關政策的調(diào)整情況來確定。”
三、國家稅務總局《關于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》（國稅函〔2007〕1077號）“辦理納稅人涉稅事項操作指南”的第131提到，其行政審批的法律依據(jù)為：1、《國家稅務總局關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通》（國稅發(fā)〔2003〕28號）；2、《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕165號）。這兩份文件是根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則和《中華人民共和國財政部對外國企業(yè)常駐代表機構征收工商統(tǒng)一稅、企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》出臺的，而相關的法律法規(guī)已經(jīng)失效或作廢，繼續(xù)行政審批的法律依據(jù)不足。
 
第二部分要點解讀
 
一、945號文主題：外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等在我國設立的代表機構給予免稅待遇審批程序問題
二、要點
要點一、審批程序及資料提供
1、可由代表機構(或其總機構、上級部門)向當?shù)刂鞴車叶悇站痔岢銎髽I(yè)所得稅的免稅申請，主管國家稅務局對代表機構的企業(yè)所得稅免稅申請進行審核后層報省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局批準。
2、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局應根據(jù)本通知規(guī)定制定具體的審批程序。
3、由代表機構向主管國家稅務局提供外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體所在國主管稅務當局(包括總機構所在地地方稅務當局)、政府機構確認的代表機構性質(zhì)證明。
要點二、代表機構在我國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為取得的收入，應按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。
第三部分原來的優(yōu)惠(或規(guī)定)
 
第四部分附錄
附錄1：廣東省國家稅務局關于新西蘭貿(mào)易發(fā)展局廣州代表處免稅問題的批復
粵國稅函[2006]444號
廣州市國家稅務局:
你局《關于新西蘭貿(mào)易發(fā)展局廣州代表處免征企業(yè)所得稅問題的請示》(穗國稅發(fā)[2006]114號)收悉。關于新西蘭貿(mào)易發(fā)展局廣州代表處申請免征企業(yè)所得稅的問題，經(jīng)報國家稅務總局批準(國稅函[2006]792號)，同意對該代表處從事符合《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》(國稅發(fā)[1996]165號)第一條第(二)款第2項規(guī)定的業(yè)務活動，免征企業(yè)所得稅。
此復
2006-09-12  
國家稅務總局關于新西蘭貿(mào)易發(fā)展局廣州代表處免稅問題的批復的通知
　　國稅函[2006]792號
廣東省國家稅務局：
　 你局《關于新西蘭貿(mào)易發(fā)展局廣州代表處免征企業(yè)所得稅問題的請示》（粵國稅發(fā)[2006]119號）收悉，批復如下：
　　新西蘭貿(mào)易發(fā)展局廣州代表處主要從事有關協(xié)助發(fā)展及推廣新西蘭與中國往來貿(mào)易及經(jīng)濟合作的業(yè)務聯(lián)絡，不直接從事經(jīng)營活動。新西蘭稅務局已出具證明，證實其總機構新西蘭貿(mào)易發(fā)展局是非營利性機構。根據(jù)《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》（國稅發(fā)[1996]165號）和《國家稅務總局關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)[2003]28號）的規(guī)定，對新西蘭貿(mào)易發(fā)展局廣州代表處從事的業(yè)務活動，凡符合國稅發(fā)[1996]165號文件第一條第（二）款第2項規(guī)定的范圍，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
國家稅務總局
                                                 二OO六年八月十八日
附錄2：131．對外國政府等在我國設立代表機構給予免稅待遇的審批
一、業(yè)務概述
外國政府、非營利機構、各民間團體等在我國設立代表機構，對其從事的業(yè)務按規(guī)定需要給予免稅待遇的，應由代表機構（或其總部、上級部門等）提出申請，并提供所在國主管稅務當局確認的代表機構性質(zhì)的證明，長沙工商代辦，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核后，層報國家稅務總局批準。
二、法律依據(jù)
《國家稅務總局關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通》（國稅發(fā)〔2003〕28號）
《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕165號）
三、納稅人應提供主表、份數(shù)