企業安置殘疾人比例與稅收優惠籌劃

　　《中華人民共和國殘疾人保障法》自2008年7月1日起施行。殘疾人在勞動就業方面處于弱勢的地位，所以需要由法律制度來保障。《殘疾人保障法》明確“國家機關、社會團體、企業事業單位、民辦非企業單位應當按照規定的比例安排殘疾人就業”，“規定的比例”是指2007年2月14日國務院第169次常務會議通過的《殘疾人就業條例》規定的“各單位應當按照不低于職工總數的1.5%安排殘疾人就業”。這里的1.5%為“最低比例”，各省級人民政府根據本地的情況規定的比例要不低于條例規定的1.5%，例如北京市為1.7%、上海市為1.6%、天津市1.5%.達不到規定比例的，《殘疾人保障法》規定“按照國家的有關規定，履行保障殘疾人就業的義務”。雖然沒有直接規定繳納殘疾人保障金，但《殘疾人就業條例》明確規定：“用人單位安排殘疾人就業達不到其所在地省級政府規定比例的，應當繳納殘疾人就業保障金。”

　　殘疾人就業保障金的繳納標準，例如北京市按上年度全市職工年平均工資的60%繳納，其它地方多是按照上年度當地職工年平均工資計算。

　　《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規定，“對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法，其發放的殘疾人實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。”

　　2008年1月1日起實施的《中華人民共護國企業所得稅實施條例》第九十六規定，“企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。”我們按照企業安置殘疾人的比例分為以下三種情況來分析其可得到的稅收利益。

　　1、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）的單位且生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位或者提供“服務業”稅目（廣告業除外）取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位。

　　以上單位可以由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍以及實際安置的殘疾人人數確定每年可退還的增值稅或減征的營業稅。但最高不得超過每人每年3.5萬元。

　　其發放的殘疾人實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

　　上述單位不用繳納殘疾人保障基金。

　　案例分析一

　　A生產企業2008年利潤總額500萬元，職工總數100人，月平均安置殘疾人25人，殘疾人平均月工資2000元，不考慮其他因素，分析如下：

　　企業成本支出=2000*12*25=60萬元

　　退還增值稅=25*35000=87.50萬元

　　實際應納稅所得額=500-60+87.5=527.50元

　　應交企業所得稅=527.50*25%=131.875萬元

　　根據《中華人民共護國企業所得稅實施條例》第九十六條，企業除獲得所得稅每月每名殘疾人工資加計扣除100%相當于500元（2000*25%）的稅收減免優惠外，還實際獲得退還增值稅87.5*（1-25%）=65.625萬元的稅收優惠。

　　2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位。其發放的殘疾人實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，且不用繳納殘疾人保障基金（以1.5%考慮）。

　　案例分析二

　　B生產企業2008年利潤總額500萬元，職工總數100人，月平均安置殘疾人10人，殘疾人平均月工資2000元，不考慮其他因素，分析如下：

　　企業成本支出=2000*12*10=24萬元

　　實際應納稅所得額=500-24=476萬元

　　應交企業所得稅=476*25%=119萬元