從（國稅函[2008]635號）文件

看我國稅收法制化的進(jìn)展

2008年6月30日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號），此文是對國稅函[2008]44號執(zhí)行過程中反映出來的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表中的有關(guān)填報(bào)口徑問題給予了明確。該文件最重要的變化是修改了44號文件中關(guān)于“新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表不允許彌補(bǔ)虧損”的規(guī)定，從第二季度開始，企業(yè)預(yù)繳的所得稅可以在彌補(bǔ)虧損后再進(jìn)行申報(bào)納稅。

44號文件未出臺前，原來的申報(bào)表規(guī)定是可以在彌補(bǔ)虧損后再行申報(bào)繳納稅款。但是44號文件所列新申報(bào)表取消了以前年度虧損彌補(bǔ)這一欄，這意味著新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表不允許彌補(bǔ)虧損。對此有稅務(wù)機(jī)關(guān)首先提出了異議，他們認(rèn)為，企業(yè)所得稅法對于虧損是允許彌補(bǔ)的，長沙代理記賬，企業(yè)所得稅預(yù)繳表是按照會計(jì)利潤總額計(jì)算的，而會計(jì)利潤具有連續(xù)性，上年虧損今年會通過賬延續(xù)下來間接彌補(bǔ)了虧損，會計(jì)利潤實(shí)際包含了虧損彌補(bǔ)，若不允許企業(yè)彌補(bǔ)虧損就是與企業(yè)所得稅法相矛盾，其次，（月）季度申報(bào)表不彌補(bǔ)虧損，等到年底匯算時再彌補(bǔ)，就會占用企業(yè)大量資金。 

國家稅務(wù)總局在國稅函[2008]635號文件中明確，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類） 》第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”。填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行‘實(shí)際利潤額’：填報(bào)按會計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。”

從（國稅函[2008]44號）到（國稅函[2008]635號），是一個點(diǎn)滴的變化，但從中我們欣喜地看到了我國稅收法制化的進(jìn)展。