日前，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原執(zhí)行的若干稅收優(yōu)惠政策取消后的稅務(wù)處理問題作了具體明確。

　　一、關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者再投資退稅政策的處理
　　原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理。

　　國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)文對(duì)外國(guó)投資者再投資退稅政策作了區(qū)別對(duì)待：凡在2007年底以前完成再投資事項(xiàng)，并在國(guó)家工商管理部門完成變更或注冊(cè)登記的，可以按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對(duì)在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不給予退稅。

　　這樣規(guī)定的目的在于，既可以保障在2007年底以前實(shí)際完成再投資的外國(guó)投資者享受到《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的再投資退稅政策，又能夠有效防止外國(guó)投資者鉆再投資退稅政策空子，因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已經(jīng)取消了再投資退稅政策，如果允許以2007年度預(yù)分配利潤(rùn)再投資退稅，則無疑是將外國(guó)投資者再投資退稅政策延長(zhǎng)了一年，但這顯然為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》所禁止。

　　二、關(guān)于外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理
　　原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征所得稅。預(yù)提所得稅由支付人在每次支付的款額中扣繳。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得可以免征企業(yè)所得稅。

　　國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)文規(guī)定外國(guó)企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。

　　對(duì)“不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款”這一內(nèi)容可以從兩個(gè)層面進(jìn)行解釋：一是如果所得在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中均屬于免征所得稅的，就完全不用考慮“延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款”這一因素；二是如果二者不一致的，應(yīng)以在2007年內(nèi)首次簽訂的合同內(nèi)容為準(zhǔn)，如果另簽有補(bǔ)充合同或補(bǔ)充條款的，則對(duì)補(bǔ)充合同或補(bǔ)充條款涉及的內(nèi)容一律不予免稅。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)文也回避了預(yù)提所得稅支付時(shí)間的問題，強(qiáng)調(diào)免稅注重的是合同簽訂時(shí)間而非合同款項(xiàng)的支付時(shí)間。

　　三、關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理
　　國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)文規(guī)定：外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

　　這一規(guī)定體現(xiàn)了兩個(gè)層次的要求，一是《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條第一款、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十五條第一款第一項(xiàng)、第七十五條第一款第二項(xiàng)、第七十五條第一款第三項(xiàng)、第七十五條第一款第四項(xiàng)、第七十五條第一款第六項(xiàng)等條款對(duì)外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期限作了明確要求并直接與減免稅優(yōu)惠掛鉤，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理中發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)有不符合上述條件的應(yīng)當(dāng)依法追征已減免的稅款；二是延長(zhǎng)了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的適用效力，對(duì)在優(yōu)惠過渡期內(nèi)不符合上述減免稅條件的外商投資企業(yè)，仍然必須要補(bǔ)繳所減免的稅款。

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