為保證2007年度企業所得稅匯算清繳工作順利進行，做好企業所得稅法實施的銜接工作，國家稅務總局近日下發國稅函[2008]264號文《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》，對2007年度企業所得稅匯算清繳需要注意的五個事項作了補充規定。首先需要明確的是，該通知是對2007年度內資企業所得稅匯算清繳相關事項的明確，而相關事項對2008年以后的應納稅所得額確定可能也會有影響。以下我們就該文規定的五個事項作一解析：

　　一、關于匯率變動損益的所得稅處理問題

　　對于外幣貨幣性項目，根據《企業會計準則第19號-外幣折算》，因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。稅務處理上，計入財務費用的匯兌損益，根據原內資稅法，納稅人在生產經營中由于匯率變動而發生的匯兌損益可以計入當期所得或在當期扣除，新稅法實施條例第22條和39條也有類似規定。對于按資產負債表日即期匯率折算調整的貨幣性項目金額，應該說反映了其在資產負債表日的公允價值，而稅法對資產和負債的處理是以歷史成本為計稅基礎的，因此，國稅函[2008]264號文明確，企業外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，應按照財稅[2007]80號文《關于執行〈企業會計準則〉有關企業所得稅政策問題的通知》第三條規定執行。而根據財稅[2007]80號文第三條，企業根據新會計準則以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。這樣的處理反映了稅法對應納稅所得額確定的實際發生原則，以及對資產和負債處理的歷史成本原則。

　　需要注意的是，上述規定并不是說會計上計入“財務費用”的匯兌損益也不能在稅前扣除，需要作調整的只是外幣貨幣性項目會計成本與計稅基礎的差異。因此在2007年度匯算清繳時，對于尚未處置或結算的外幣貨幣性項目，稅法上仍應確認會計上反映的匯兌損益，另一方面應對按資產負債表日即期匯率調整貨幣性項目金額而產生的會計成本與計稅基礎的差異作納稅調整，該差異屬時間性差異，在將來實際處置或結算外幣貨幣性項目時將予以轉回。

　　二、關于股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理問題

　　本條對原稅法中的兩個事項在2007年度匯算清繳時的處理作了明確

　　1、關于股權投資損失稅前扣除問題 根據國稅發[2000]118號文《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》，企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。國稅發[2000]118號文之所以要對當年扣除金額作出限制，本意主要是為了防止企業利用反復轉讓和購回股權投資在各年度間調劑應納稅所得額。新稅法對此并無限制。考慮到一些企業在2007年可能還存在未扣除完的已發生的股權投資損失，該條規定，企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。因此納稅人在2007年度匯算清繳時應特別注意，對尚未扣除完的已發生的股權投資損失認真清理，以維護自己的利益。

　　2、企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資按規定確認的資產轉讓所得、企業債務重組中債務人以非貨幣性資產抵債或債權人讓步確認的資產轉讓所得或債務重組所得、企業接受非貨幣性資產確認的捐贈收入，如果金額較大，在一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。

　　上述事項分別是國稅發[2000]118號文、國家稅務總局令第6號《企業債務重組業務所得稅處理辦法》、國稅發[2003]45號文《關于執行需要明確的有關所得稅問題的通知》中的規定，國稅發[2004]82號文《關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》取消了上述事項的審批。當時這些規定主要是考慮到納稅人的上述事項未產生現金流量，在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅確有困難。新稅法中并無此項規定。對此我們應理解為：以上事項在2008年以后仍可繼續執行，但只限于發生在2007年度及此前的上述事項。2008年以后新發生的事項應按新稅法的規定執行。

　　三、關于職工福利費稅前扣除問題