2007年底，國務(wù)院分別下發(fā)了國發(fā)[2007]39號(hào)文《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》和國發(fā)[2007]40號(hào)文《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》，進(jìn)一步明確新稅法第五十七條中的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題，分別規(guī)定了原享受低稅率和定期減免稅的老企業(yè)30項(xiàng)可享受過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍、西部大開發(fā)優(yōu)惠企業(yè)的過渡措施，以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的措施。

　　為貫徹落實(shí)國發(fā)[2007]39號(hào)文和40號(hào)文，2008年2月份財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2008]21號(hào)文《關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》。以下我們就該政策的精神作一分析：

　　一、強(qiáng)調(diào)各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)過渡優(yōu)惠政策要加強(qiáng)規(guī)范管理，不得超越權(quán)限擅自擴(kuò)大過渡優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍。也就是說，可實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍僅限于國發(fā)[2007]39號(hào)文和40號(hào)文中的相關(guān)規(guī)定。如原外資企業(yè)稅法規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在依照稅法規(guī)定的定期減免征企業(yè)所得稅期滿后，符合一定條件的可繼續(xù)減半征收企業(yè)所得稅，再如根據(jù)財(cái)稅[2002]56號(hào)文《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，外資企業(yè)投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目取得的所得，符合一定條件時(shí)可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠。上述政策由于不在國發(fā)[2007]39號(hào)文所列范圍，因此不能執(zhí)行新稅法優(yōu)惠政策過渡的辦法。當(dāng)然實(shí)務(wù)中對(duì)于該類事項(xiàng)的理解也要防止走向另一極端。如對(duì)于外資企業(yè)投資者追加投資所得，有觀點(diǎn)認(rèn)為既然不能享受過渡措施，就應(yīng)該適用25%的稅率。實(shí)際上在國發(fā)[2007]33號(hào)文《國務(wù)院關(guān)于第四批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》中，就已明確該優(yōu)惠的審批執(zhí)行至2007年12月31日，即在2008年以后不必考慮該類事項(xiàng)，但外資企業(yè)發(fā)生追加投資項(xiàng)目所得，并不一定就不能享受過渡政策。如果該企業(yè)正享受低稅率或定期減免稅優(yōu)惠而未執(zhí)行到期，追加項(xiàng)目所得仍應(yīng)與原有項(xiàng)目所得一起適用過渡期優(yōu)惠稅率，而不是單獨(dú)適用25%的所得稅率。

　　這里需要關(guān)注另一個(gè)問題：根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該政策應(yīng)該說是承繼了2000年7月1日起開始執(zhí)行的財(cái)稅[2000]25號(hào)文《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》。那么如果該類企業(yè)到2007年尚未執(zhí)行完所得稅二免三減半政策，是否可以享受過渡政策呢？由于國發(fā)[2007]39號(hào)文中關(guān)于老企業(yè)可以實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍并不包括該政策，所以這類企業(yè)是不能享受過渡政策的，這樣就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問題，即新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)仍然可以從獲利年度起實(shí)施二免三減半定期減免稅優(yōu)惠，而老企業(yè)尚未執(zhí)行完的卻不能享受到期滿為止，這對(duì)于老企業(yè)顯然是不公平的。因此這個(gè)問題是需要相關(guān)部門予以明確的。

　　二、對(duì)適用15%稅率并享受定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，一律按照國發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。正確理解該條款，首先需要正確理解國發(fā)[2007]39號(hào)文中“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。”的意思。如某外資企業(yè)原適用稅率15%，2007年開始進(jìn)入所得稅“二免三減半”的減半期，那么2008年該企業(yè)如何征收所得稅？是按25%的新稅率減半后的12.5%征收，還是按18%減半后的9%征收？按18%減半9%征收所得稅是否屬于疊加享受優(yōu)惠政策？財(cái)稅[2008]21號(hào)文對(duì)此給予了明確，即對(duì)按照國發(fā)[2007]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)[2007]39號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2008年按18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。當(dāng)然如果該原適用的稅率是24%，根據(jù)國發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，其過渡政策實(shí)行一步到位，2008年起按25%稅率執(zhí)行，因此2008年應(yīng)按25%的稅率減半12.5%后征收所得稅。