近日，為貫徹國務(wù)院第60次常務(wù)會(huì)議提出的推動(dòng)降低實(shí)際利率水平，緩解企業(yè)融資難問題，人民銀行于8月17日正式發(fā)布公告，宣布改革完善貸款市場報(bào)價(jià)利率形成機(jī)制。后期，人民銀行將不再公布貸款基準(zhǔn)利率，商業(yè)銀行發(fā)放貸款主要以LPR作為參考定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)制度的改革對(duì)我們財(cái)稅相關(guān)政策也帶來相關(guān)影響。我們梳理了一下，目前在我們相關(guān)財(cái)稅政策中，有些政策是需要參考人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的，這些文件在貸款利率市場化改革后，需要及時(shí)進(jìn)行修訂，同時(shí)財(cái)稅部門需要及時(shí)考慮配套的銜接措施。

　　根據(jù)我們的梳理，目前在下列財(cái)稅文件中涉及需要參考人民銀行貸款基準(zhǔn)利率：

　　一、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》涉及特別納稅調(diào)整加收利息條款

　　涉及條款：第一百二十二條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

　　企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

　　應(yīng)對(duì)建議：鑒于人民銀行后期不再公布人民幣貸款基準(zhǔn)利率，同時(shí)，新的LPR是每月20日公布，建議實(shí)施條例可否明確以特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅上月公布的與補(bǔ)稅期間同期的LPR加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的LPR計(jì)算利息。

　　當(dāng)然，涉及到國家稅務(wù)總局根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》發(fā)布的涉及特別納稅調(diào)整公告中有關(guān)加收利息的規(guī)定也應(yīng)對(duì)應(yīng)修改。這里包括國家稅務(wù)總局2015年7號(hào)公告、國家稅務(wù)總局2016年42號(hào)公告以及國家稅務(wù)總局2017年6號(hào)公告。

　　同時(shí)，我們建議在稅法文件修訂前，目前案件仍按人民銀行最近一次公布的同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算，長沙工商稅務(wù)，等文件修改后再按新的規(guī)定執(zhí)行，以保證政策執(zhí)行的連續(xù)性。

　　二、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》涉及特別納稅調(diào)整加收利息條款

　　涉及條款：二十三條個(gè)人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅申報(bào)期最后一日中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的，利息加收至補(bǔ)繳稅款之日。

　　應(yīng)對(duì)建議：和企業(yè)所得稅類似，建議是否可以明確以特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅上月公布的與補(bǔ)稅期間同期的LPR計(jì)算。

　　同時(shí)，我們也建議在稅法文件修訂前，目前案件仍按人民銀行最近一次公布的同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算。

　　三、財(cái)稅[2016]36號(hào)文涉及中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保收入3年免增值稅

　　涉及條款：（二十四）同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

　　2.平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。

　　應(yīng)對(duì)建議：可以考慮將平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%修改為平均擔(dān)保費(fèi)率不超過擔(dān)保上月公布的同期LPR的50%

　　同時(shí)，我們建議，在36號(hào)文修改之間，現(xiàn)在增值稅免稅的標(biāo)準(zhǔn)仍然按人民銀行在實(shí)施LRP前公布的銀行同期貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行，以保證稅收優(yōu)惠政策的平穩(wěn)過渡。

　　四、財(cái)稅[2018]91號(hào)文涉及小微企業(yè)貸款增值稅免稅

　　涉及條款：一、自2018年9月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

　　（一）對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

　　（二）對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）計(jì)算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。