祝七夕快樂！

　　最近工作較忙，加之未遇有價值稅收話題，本著寧缺毋濫原則，一直未能成文，給各位關注我的小伙伴們，先行致歉。

　　近日，長沙工商代辦，有企業咨詢重組稅收政策，欲將某子公司拆分，將部門資產轉移至新設立子公司，資產包中有不動產、動產、金融資產、負債、勞動力、專利技術。對于不動產類政策，有財稅17、57號明確了契稅和土增稅稅收優惠，對于企業所得稅，有59、116和109，特殊稅務重組、5年遞延納稅和資產劃撥稅收優惠可供運用，不再累述。

　　1、重組稅收優惠增值稅政策

　　根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局2011年第13號公告），納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

　　根據財稅[2016]36號，不征稅項目：在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

　　2、無形資產轉讓政策缺失由來

　　財稅36號文屬于營改增政策核心文件，其對資產定義未包含無形資產，其對于整體資產的轉讓沿用老的13號公告。彼時，無形資產轉讓屬于營業稅應稅范圍，故13號公告表述在彼時并無不當。

　　老的稅收政策下，企業整體資產出讓營業稅政策為：《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）規定，根據《營業稅暫行條例》及其實施細則，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。

　　在營改增36號文，簡單平移13號公告表述，未考慮無形資產轉讓已納入增值稅應稅范圍。考慮整體資產轉讓的定義和營改增政策的延續性，企業整體轉讓中涉及無形資產，也應享受不予征稅的判定。但在實務執行中，受制于稅收法定原則制約，稅務機關無法將無形資產轉移納入不征稅范圍。

　　由于財稅36號文行文考慮不周，導致的政策缺失，希望稅務總局予以早日關注。稅收實務中涉及稅務重組，也需額外注意。