摘要：歐洲國家實(shí)施的專利盒稅制激勵(lì)的重心是企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)過程的知識(shí)產(chǎn)權(quán)商品化階段和價(jià)值收益階段，有利于企業(yè)贏取和維持持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但稅制本身存在明顯漏洞。本文研究、比較了歐洲主要國家的專利盒稅制，并在此基礎(chǔ)上對(duì)跨國企業(yè)集團(tuán)利用專利盒稅制漏洞進(jìn)行極端避稅的典型架構(gòu)和復(fù)雜架構(gòu)進(jìn)行了剖析，認(rèn)為缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性的專利盒稅制漏洞成為跨國企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行極端避稅的工具，并對(duì)“中國版專利盒稅制”的改進(jìn)與完善，應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS），捍衛(wèi)我國稅收權(quán)益提出政策建議和管理啟示。

關(guān)鍵詞：專利盒稅制；極端避稅架構(gòu)；經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性 

位于美國華盛頓的產(chǎn)權(quán)聯(lián)盟（PropertyRights Alliance，PRA）發(fā)布的2016年全球產(chǎn)權(quán)指數(shù)（The International Property Rights Index[①]，IPRI）報(bào)告顯示，歐洲國家處于世界領(lǐng)先地位，有7個(gè)歐洲國家的產(chǎn)權(quán)指數(shù)IPRI位于報(bào)告的Top10；這份報(bào)告通過研究進(jìn)一步指出，歐洲國家的“專利盒稅制（Patent Box Regime）”對(duì)在全球范圍內(nèi)吸引跨國企業(yè)集團(tuán)（MNCs）將創(chuàng)新研發(fā)投資和知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到這些國家起到了至關(guān)重要的作用。一個(gè)國家的稅收政策在激勵(lì)創(chuàng)新研發(fā)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和提高生產(chǎn)力方面承擔(dān)越來越重要的角色（石紹賓等，2017；蔡春林等，2016）。近年來，專利盒稅制的興起引起越來越多學(xué)者的關(guān)注，相關(guān)的研究主要集中在宏觀政策、經(jīng)濟(jì)影響、稅收立法和規(guī)則規(guī)范等方面。本文擬從微觀層面觀察、研究專利盒稅制本身及跨國企業(yè)集團(tuán)利用專利盒稅制進(jìn)行極端避稅籌劃的架構(gòu)特征和運(yùn)行機(jī)制，從專利盒稅制的視角剖析跨國企業(yè)集團(tuán)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)（Intellectual Property, IP）在全球范圍內(nèi)的管理與配置，對(duì)我國如何進(jìn)一步提升知識(shí)產(chǎn)權(quán)的全球競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展國家戰(zhàn)略，更好地吸引科技創(chuàng)新和研究開發(fā)活動(dòng)向我國轉(zhuǎn)移，構(gòu)建我國國際化的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和利用的稅收激勵(lì)制度，提出相應(yīng)的對(duì)策建議和管理啟示。

一、歐洲主要國家的專利盒稅制

專利盒稅制最早出現(xiàn)在上個(gè)世紀(jì)70年代的愛爾蘭，近年來，越來越多的歐洲發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體認(rèn)識(shí)到專利盒稅制的重要性和有用性，在2000年“里斯本戰(zhàn)略（Lisbon Strategy）[②]”的框架下，歐盟中已經(jīng)有13個(gè)國家先后引進(jìn)、建立、實(shí)施了類似稅制，本文比較了7個(gè)主要?dú)W盟國家專利盒稅制的情況[③]（請(qǐng)見表1），其基本特征是相似的：即對(duì)由科技創(chuàng)新和研究開發(fā)活動(dòng)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)屬性的無形資產(chǎn)（尤其是專利，但有的歐洲國家也將營銷屬性的無形資產(chǎn)包括在內(nèi)，如商標(biāo)）的商品化所獲得的收入給與稅收優(yōu)惠待遇，以吸引對(duì)本國科技創(chuàng)新和研究開發(fā)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)投資，創(chuàng)造并保護(hù)本國高價(jià)值的工作機(jī)會(huì)，聚集和培養(yǎng)本國的創(chuàng)新研發(fā)人才和領(lǐng)導(dǎo)力，促進(jìn)和提升本國經(jīng)濟(jì)向高端發(fā)展。

專利盒稅制的政策核心是一種針對(duì)性很強(qiáng)的、帶有嚴(yán)苛附加條件的系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠機(jī)制，旨在對(duì)企業(yè)的科技創(chuàng)新和研究開發(fā)活動(dòng)給予更大范圍和更具導(dǎo)向性的激勵(lì)，其關(guān)注的重心是企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)過程的中端和后端，長沙工商稅務(wù)，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)商品化階段和價(jià)值收益階段，鼓勵(lì)企業(yè)將研發(fā)成果商品化，通過市場(chǎng)贏取利潤，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

表1：歐洲主要國家專利盒稅制內(nèi)容比較

 
   

比利時(shí)

 

法國

 

匈牙利

 

盧森堡

 

荷蘭

 

西班牙

 

英國

 

優(yōu)惠稅率

 

6.8%

 

15%

 

9.5%

 

5.76%

 

5%

 

15%

 

10%

 

稅制實(shí)施年度

 

2007

 

2001

 

2003

 

2008

 

2007

 

2008

 

2013

 

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的合規(guī)性要求

 

專利和專利延伸許可

 

專利和專利延伸許可，專利性的發(fā)明和工業(yè)制造工藝

 

專利，技術(shù)訣竅，商標(biāo)，商號(hào)，商業(yè)秘密，著作權(quán)

 

專利，商標(biāo)，設(shè)計(jì)，域名，模型，軟件著作權(quán)

 

專利，技術(shù)性研發(fā)活動(dòng)（R&D）形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)

 

專利，秘密配方、流程、計(jì)劃、模型、設(shè)計(jì)，技術(shù)訣竅

 

專利，專利保護(hù)輔助性許可，數(shù)據(jù)監(jiān)管保護(hù)，植物新品種權(quán)1

 

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的時(shí)間性要求

 

只適用于2007年1月1日之后被注冊(cè)授權(quán)或?qū)嶋H使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)

 

無特殊時(shí)間性要求

 

無特殊時(shí)間性要求

 

只適用于2007年12月31日之后自行研發(fā)獲得或外購的知識(shí)產(chǎn)權(quán)

 

只適用于2006年12月31日之后自行研發(fā)獲得或外購的知識(shí)產(chǎn)權(quán)

 

無特殊時(shí)間性要求

 

無特殊時(shí)間性要求

 

是否適用于外購知識(shí)產(chǎn)權(quán)

 

適用，但外購知識(shí)產(chǎn)權(quán)須進(jìn)一步改進(jìn)或開發(fā)

 

適用，但須符合一定特殊條件

 

適用，無特殊條件限制

 

適用，但從直接持股的關(guān)聯(lián)公司購買的知識(shí)產(chǎn)權(quán)不適用

 

適用，但外購知識(shí)產(chǎn)權(quán)須進(jìn)一步改進(jìn)或開發(fā)

 

不適用

 

適用2

 

是否適用于內(nèi)嵌知識(shí)產(chǎn)權(quán)

 

適用，無特殊性限制

 

不適用

 

不適用

 

適用，無特殊性限制

 

適用，無特殊性限制

 

不適用

 

適用，無特殊性限制

 

研發(fā)活動(dòng)可否在本國以外進(jìn)行

 

適用，但須符合研發(fā)中心條件要求（R&D Centre）

 

適用，無特殊性限制

 

適用，無特殊性限制

 

適用，無特殊性限制

 

適用，但只適用于專利和技術(shù)性研發(fā)活動(dòng)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)

 

適用，但須由知識(shí)產(chǎn)權(quán)的授權(quán)人（Licensor）自行開發(fā)

 

適用，無特殊性限制

 

對(duì)收入的要求

 

源自專利的收入，可扣除外購專利成本

 

特許權(quán)使用費(fèi)收入，可扣除管理知識(shí)產(chǎn)權(quán)的成本

 

特許權(quán)使用費(fèi)收入

 

特許權(quán)使用費(fèi)收入，包括內(nèi)嵌知識(shí)產(chǎn)權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)收入

 

源自合規(guī)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的凈收入

 

源自專利的毛收入

 

源自合規(guī)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的凈收入

 

收入中是否包括處置知識(shí)產(chǎn)權(quán)而獲得的收益（虧損3）

 

不包括

 

包括

 

包括

 

包括

 

包括

 

不包括

 

包括

 

享受稅收優(yōu)惠的收入是否有最高限額控制？

 

允許扣除至稅前所得的100%，即允許適用稅收優(yōu)惠后應(yīng)納稅所得額為零

 

無最高限額限制

 

允許扣除至稅前所得的50%

 

無最高限額限制

 

無最高限額限制

 

有，稅收優(yōu)惠最高為研發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)所發(fā)生費(fèi)用的6倍

 

無最高限額限制

 

可否抵減預(yù)提所得稅

 

可用于抵減

 

可用于抵減

 

可用于抵減

 

可用于抵減

 

可用于抵減，但有限制條件

 

可用于抵減

 

可用于抵減