現(xiàn)行準則框架下，企業(yè)對外提供財務擔保，符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》（以下簡稱“或有事項準則”）中或有事項的定義，應當按照或有事項準則進行會計處理。相關的擔保義務只有同時滿足“該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務的金額能夠可靠地計量”這三項條件，“才”應當確認為預計負債。預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行計量。如果不同時滿足上述三項條件，企業(yè)只需按照相關規(guī)定在財務報表附注中披露該項或有負債即可。

　　2017年3月31日，財政部下發(fā)《關于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的通知》【財會（2017）7號】，重修修訂了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。

　　新金融工具準則主要的變化之一就是對金融工具減值由“已發(fā)生損失”減值模型改為“基于預期信用損失為基礎”的新減值模型，同時對于金融工具減值核算項目的范圍也進行了明確。

　　按照新金融工具準則，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（僅指債務工具投資）、租賃應收款、按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認的合同資產(chǎn)，以及企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的貸款承諾和適用本準則的財務擔保合同，均應當以預期信用損失為基礎，進行減值會計處理并確認損失準備。其中，財務擔保合同，是指當特定債務人到期不能按照最初或修改后的債務工具條款償付債務時，要求發(fā)行方向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。對于財務擔保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險合同，并且已按照保險合同相關會計準則進行會計處理的，可以選擇適用本準則或保險合同相關會計準則。該選擇可以基于單項合同，但選擇一經(jīng)做出，不得撤銷。否則，相關財務擔保合同適用本準則。

　　也就是說，新金融工具準則實施后，企業(yè)如果對外提供財務擔保，并且該財務擔保合同適用新金融工具準則，則企業(yè)應當按照新金融工具準則中關于金融工具減值的規(guī)定進行會計處理，長沙工商代辦，而不能按照或有事項準則進行會計處理了。

　　那么，按照新金融工具準則對企業(yè)提供的財務擔保進行會計處理，將會對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況產(chǎn)生哪些影響呢？

　　按照新金融工具準則，企業(yè)應當以預期信用損失為基礎，對財務擔保合同進行減值會計處理并確認損失準備。損失準備，是指針對財務擔保合同的預期信用損失計提的準備。預期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。上述所稱的信用損失，是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。

　　同時，新金融工具準則規(guī)定，如果自初始確認后金融工具的信用風險并未顯著增加，預期信用損失應按照相當于該金融工具未來12個月內(nèi)預期信用損失的金額計量。未來12個月內(nèi)預期信用損失，是指因資產(chǎn)負債表日后12個月內(nèi)（若金融工具的預計存續(xù)期少于12個月，則為預計存續(xù)期）可能發(fā)生的金融工具違約事件而導致的預期信用損失，是整個存續(xù)期預期信用損失的一部分。

　　如果信用風險顯著增加，甚至發(fā)生信用減值（存在表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)），則須針對該金融工具整個存續(xù)期的預期信用損失計提損失準備。整個存續(xù)期預期信用損失，是指因金融工具整個預計存續(xù)期內(nèi)所有可能發(fā)生的違約事件而導致的預期信用損失。

　　企業(yè)在進行相關評估時，應當考慮所有合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息。為確保自金融工具初始確認后信用風險顯著增加即確認整個存續(xù)期預期信用損失，企業(yè)在一些情況下應當以組合為基礎考慮評估信用風險是否顯著增加。

　　需要關注的是，對于貸款承諾和財務擔保合同，企業(yè)在應用金融工具減值規(guī)定時，應當將本企業(yè)成為做出不可撤銷承諾的一方之日作為初始確認日。也就是說，對于企業(yè)提供財務擔保來說，自其成為做出不可撤銷承諾的一方之日起，即使信用風險沒有顯著增加，也要按照12個月內(nèi)的預期信用損失計提減值損失準備。更不用說如果信用風險顯著增加，甚至發(fā)生信用減值時，企業(yè)應當針對整個存續(xù)期的預期信用損失計提損失準備的情況了。