TPPERSON按：受控外國企業（controlledforeign corporation，簡稱CFC）是2008年1月1日開始施行的《企業所得稅法》中的新增概念。作為一條重要的反避稅條款，其目的主要是防止企業通過低稅率國家（地區）以不具商業實質的各種安排，將利潤保留在境外無稅或低稅率區，達到逃避居住國稅收的目的。

根據《企業所得稅法》第45條規定：受控外國企業是指由居民企業，或者由居民企業和居民個人（以下統稱中國居民股東，包括中國居民企業股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家（地區），并非出于合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業。

目前中國企業“走出去”境外投資被判定為受控外國公司的三條件：

1、中國居民股東（包括中國居民企業股東和中國居民個人股東）控制?？刂瓢ň用衿髽I或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%以上股份；或者居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到上述規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。

2、在低稅率地區設立。實際稅負低于12.5%的國家（地區）。為簡化判定實際稅負，國稅函〔2009〕37號文指定了12個非低稅率國家（低稅率檢驗白名單），分別為：美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。凡是設立在這些國家的外國公司，不作受控外國企業管理。

3、不分配利潤或減少利潤分配之目的并非出于合理經營需要。（需納稅人舉證）

因此，“走出去”企業在海外投資架構的設計時，需要考慮中國企業設立的海外企業，尤其是中間控股公司所在地的實際稅負是否低于12.5%，以及將利潤（例如股息、資本利得等）保留在該公司的做法是否具有“合理的經營需要”。

如果境外投資企業被中國稅務機關認定為受控外國公司，則其境外公司不作分配或減少分配的堆積利潤視同股息分配額，計入中國居民企業股東的當期所得，向中國稅務機關申報并匯總納稅。（特別提醒：這里的納稅人并非海外企業，而是中國居民企業股東）。

計算公式：

中國居民企業股東當期所得＝視同股息分配額×實際持股天數÷受控外國企業納稅年度天數×股東持股比例

中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。中間層持有股份超過50%的，按100%計算。

計入中國居民企業股東當期所得已在境外繳納的企業所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協定的有關規定抵免。

中國居民企業股東能夠提供資料證明其控制的外國企業滿足以下條件之一的，可免于將外國企業不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額計入中國居民企業股東的當期所得：

1、設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家(地區);(白名單，12個)；

2、主要取得積極經營活動所得；（注：積極所得為正常生產經營所得。消極所得通常是指包括股息、利息、租金、特許權使用費和資本收益，以及從受控外國公司關聯方和非關聯方取得的所得之外的生產經營所得）；

3、年度利潤總額低于500萬元人民幣。（注：最小額免除實際上是對“走出去”的中小企業的扶持。舉證：公證會計報表，中國會計口徑換算）。

原文

境外有利潤 為何遲遲不“回歸”？

中國稅務報  2017年6月27日

余菁 程平 繆瑾

檢查人員發現，A投資公司在香港投資的子公司賬上留有大額未分配利潤，母公司卻從未“分一杯羹”。這筆大額利潤是否為正常經營所得？為何長期滯留賬上？A投資公司是否存在避稅行為？檢查人員通過調查，找到了答案。

近日，江蘇省蘇州工業園區地稅局，以企業提交的對外投資受控企業信息報告的疑點數據為線索，跟蹤調查，查實A創業投資公司在香港的子公司有大額可分配利潤未按規定申報繳納稅款，存在避稅嫌疑。該局依法對A投資公司境外投資收益進行納稅調整，對企業作出補繳投資收益企業所得稅款778.8萬元的處理決定。 

疑點：對外投資有利潤卻不分配

不久前，蘇州工業園區地稅局檢查人員在梳理企業報送的對外投資受控企業信息報告時發現，A投資公司于2006年9月在香港投資成立全資子公司B公司，但該公司一直未實現盈利。自2014年起，B公司開始扭虧為盈，并在2015年底實現凈利潤3115.6萬元，但該企業并未進行利潤分配，長沙代理記賬，這一情況引起了檢查人員的注意。