41個(gè)CRS常見(jiàn)問(wèn)題
 

國(guó)家稅務(wù)總局     2017年5月9日
 

1．機(jī)構(gòu)的定義

問(wèn)：機(jī)構(gòu)賬戶持有人、投資機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)等定義中的“機(jī)構(gòu)”具體指什么？

答：上述定義中的“機(jī)構(gòu)”是指除個(gè)人（即自然人）以外的任何法人或法律安排，如公司、合伙企業(yè)、信托或基金會(huì)等。

 

2．金融資產(chǎn)的定義——場(chǎng)外交易衍生品

問(wèn)：金融資產(chǎn)的定義是否包括場(chǎng)外交易衍生品？

答：金融資產(chǎn)的定義不區(qū)分場(chǎng)內(nèi)交易或場(chǎng)外交易衍生品，因此包括場(chǎng)外交易衍生品。

 

3．關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的定義——間接持股

問(wèn)：為判斷一個(gè)機(jī)構(gòu)與另一機(jī)構(gòu)之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，需要證明一個(gè)機(jī)構(gòu)控制另一機(jī)構(gòu)，或者兩個(gè)機(jī)構(gòu)受到共同控制。控制包括直接或間接擁有一個(gè)機(jī)構(gòu)50%以上的表決權(quán)和股權(quán)。

在一個(gè)機(jī)構(gòu)間接持有另一機(jī)構(gòu)表決權(quán)和股權(quán)的情形下，所有權(quán)是否必須按比例計(jì)算？

例如：機(jī)構(gòu)A持有機(jī)構(gòu)B51%的表決權(quán)和51%的股權(quán)。機(jī)構(gòu)B持有機(jī)構(gòu)C51%的表決權(quán)和51%的股權(quán)。機(jī)構(gòu)A與機(jī)構(gòu)C是關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)嗎？按照比例原則，A與C不是關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)，長(zhǎng)沙工商代辦，因?yàn)楸頉Q權(quán)和股權(quán)的比例相乘后沒(méi)有達(dá)到50%，但實(shí)際上A卻有效控制C。

答：如果不同機(jī)構(gòu)通過(guò)一個(gè)共同母公司下的一個(gè)或多個(gè)所有權(quán)鏈相連接，且共同母公司對(duì)其中至少一個(gè)機(jī)構(gòu)直接持有超過(guò)50%的股票或其他股權(quán)權(quán)益，那么這些機(jī)構(gòu)就被視為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。所有權(quán)鏈應(yīng)理解為由一個(gè)或多個(gè)機(jī)構(gòu)持有另一機(jī)構(gòu)超過(guò)50%的有表決權(quán)的股份，并持有另一機(jī)構(gòu)超過(guò)50%的股權(quán)份額。

例如：上述案例中，機(jī)構(gòu)A和機(jī)構(gòu)C是“關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)”，因?yàn)锳擁有B超過(guò)50%的有表決權(quán)的股份，并擁有B超過(guò)50%的股權(quán)，且B擁有C超過(guò)50%的有表決權(quán)的股份，并擁有C超過(guò)50%的股權(quán)。因此，A與C通過(guò)所有權(quán)鏈相連接。盡管事實(shí)上A按比例僅擁有C26%的股權(quán)和表決權(quán)，兩者之間仍然是關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

 

4．投資機(jī)構(gòu)的定義——受專(zhuān)業(yè)管理

（1）問(wèn)：在哪些情況下，一個(gè)機(jī)構(gòu)將視為由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)公司或投資機(jī)構(gòu)所管理（即受專(zhuān)業(yè)管理）？

答：一個(gè)機(jī)構(gòu)直接或通過(guò)服務(wù)提供商，代表另一機(jī)構(gòu)開(kāi)展某項(xiàng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)時(shí)，后者視為由前者管理。這些活動(dòng)或業(yè)務(wù)包括：買(mǎi)賣(mài)貨幣市場(chǎng)工具；外匯交易；匯率、利率或指數(shù)工具；可轉(zhuǎn)讓證券；商品期貨交易；單一及集合類(lèi)資產(chǎn)管理，或代表他人對(duì)金融資產(chǎn)或資金進(jìn)行投資或管理。此外，管理機(jī)構(gòu)必須擁有對(duì)（全部或部分）被管理機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的自由裁量權(quán)。

例如，私人信托公司（PIC）承擔(dān)信托的注冊(cè)辦事處或注冊(cè)代理人的職能，或提供與信托的金融資產(chǎn)或資金無(wú)關(guān)的管理服務(wù)，但并不代表信托從事相關(guān)活動(dòng)和業(yè)務(wù)，該信托不視為由私人信托公司所管理。

另外，將全部或部分資產(chǎn)投資共同基金、交易型開(kāi)放式指數(shù)基金或相似投資工具的機(jī)構(gòu)，不視為由上述投資工具所管理。

在上述兩個(gè)例子中，為了判定信托和投資共同基金、交易型開(kāi)放式指數(shù)基金或相似投資工具的機(jī)構(gòu)是否屬于投資機(jī)構(gòu)，還需要進(jìn)一步確認(rèn)其是否由其他機(jī)構(gòu)管理。

（2）問(wèn)：“受專(zhuān)業(yè)管理”是否也指一個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)另一機(jī)構(gòu)的（全部或部分）資產(chǎn)在管理上擁有自由裁量權(quán)，而不是對(duì)另一機(jī)構(gòu)本身進(jìn)行管理？

答：“受專(zhuān)業(yè)管理”也涵蓋一個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)另一機(jī)構(gòu)的（全部或部分）資產(chǎn)在管理上擁有自由裁量權(quán)，而不是對(duì)另一機(jī)構(gòu)本身進(jìn)行管理。

 

5．投資機(jī)構(gòu)的定義——主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)測(cè)試

問(wèn)：為確定一個(gè)機(jī)構(gòu)是否滿足投資機(jī)構(gòu)定義所要求的“總收入50%測(cè)試”，是否允許適用非公歷年度的會(huì)計(jì)期間最后一天作為三年測(cè)試的時(shí)間點(diǎn)，與托管機(jī)構(gòu)的“總收入20%測(cè)試”一樣？

答：在使用“總收入50%測(cè)試”來(lái)確定一個(gè)機(jī)構(gòu)是否屬于投資機(jī)構(gòu)時(shí)，可以采用與托管機(jī)構(gòu)相同的方法，將非公歷年度的會(huì)計(jì)期間前一年度的最后一天作為三年測(cè)試的時(shí)間點(diǎn)。

 

6．投資機(jī)構(gòu)——投資機(jī)構(gòu)的賬戶

問(wèn)：當(dāng)一個(gè)實(shí)體構(gòu)成投資實(shí)體僅僅是因?yàn)樗峭顿Y經(jīng)理或者投資顧問(wèn)，此類(lèi)投資實(shí)體的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益是否屬于金融賬戶？

答：如果一個(gè)實(shí)體構(gòu)成投資實(shí)體僅僅是因?yàn)樗峭顿Y經(jīng)理或者投資顧問(wèn)，即從事的業(yè)務(wù)是為了投資和管理客戶存在其他金融機(jī)構(gòu)（并非此投資機(jī)構(gòu)）的金融資產(chǎn)而向客戶提供投資建議并代表其行動(dòng)，或者為客戶管理證券投資并代表其行動(dòng)，則該實(shí)體的股權(quán)或債權(quán)權(quán)益不視為金融賬戶。但是，如果股權(quán)或債權(quán)權(quán)益的設(shè)立是以規(guī)避信息報(bào)送為目的，那么該投資實(shí)體持有的股權(quán)或債權(quán)權(quán)益將被視為金融賬戶。

 

7．投資機(jī)構(gòu)——對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的間接投資

問(wèn)：如果一個(gè)機(jī)構(gòu)的總收入主要來(lái)源于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的間接投資，那么該機(jī)構(gòu)是否屬于投資機(jī)構(gòu)？