安徽國地稅解答 “走出去”企業(yè)的37個(gè)稅收政策問題
 

安徽馬鞍山地稅局         2017年4月21日
 

1.我國采取什么方法避免國際重復(fù)征稅？

答：目前，我國采用“抵免法”消除國際重復(fù)征稅，即企業(yè)取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照中國企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

 

2.哪些企業(yè)可以申請稅收抵免？

答：依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，居民企業(yè)以及符合條件的非居民企業(yè)都可以申請稅收抵免。

具體而言，居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

 

3.在境外繳納的各種稅收都可以回國抵免嗎？

答：不能一概而論。企業(yè)能夠申請回國抵免的應(yīng)當(dāng)是來源于中國境外的所得依照境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。應(yīng)當(dāng)注意的是，如果企業(yè)境外已納稅款中既包括所得稅性質(zhì)的稅款，也包括所得稅性質(zhì)以外的稅款，企業(yè)應(yīng)清楚劃分其中所得稅性質(zhì)的稅款金額，無法劃分的不能申請稅收抵免。

 

4.如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)在境外繳稅，但尚未實(shí)際繳納，這部分稅款可以抵免嗎？

答：不可以。進(jìn)行稅收抵免的必須是已實(shí)際繳納并取得繳稅憑據(jù)的稅款。

 

5.如果境外分支機(jī)構(gòu)取得的境外所得未匯回境內(nèi)，是否可以不計(jì)入該企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額、不進(jìn)行稅收抵免？

答：境外分支機(jī)構(gòu)取得的境外所得無論是否匯回境內(nèi)，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入該法人企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅額及抵免限額等。

 

6.如果是境外稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)征的稅款，是否可以回國抵免？

答：不可以。錯(cuò)征或錯(cuò)繳的境外所得稅應(yīng)當(dāng)向該國政府申請退稅，而不能向我國申請稅收抵免。

與此類似的，按照稅收協(xié)定不應(yīng)征稅的境外所得稅、因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款、境外所得稅納稅人或其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)乃枚悺⒁呀?jīng)免征我國所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅，以及按我國規(guī)定已經(jīng)從境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅都不可以進(jìn)行稅收抵免。

 

7.在不同國家繳納的稅款進(jìn)行抵免時(shí)，有什么限制或要求嗎？

答：對于企業(yè)所得稅，我國采取的是“分國不分項(xiàng)”的抵免原則，即“走出去”企業(yè)在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國別（地區(qū)）計(jì)算抵免限額后進(jìn)行抵免，油氣開采企業(yè)除外。

對于個(gè)人所得稅，我國采取的是“分國又分項(xiàng)”的抵免原則，即在分國別（地區(qū)）歸集的基礎(chǔ)上，還應(yīng)按工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等不同項(xiàng)目分別歸集后計(jì)算抵免限額進(jìn)行抵免。

 

8.什么是“抵免限額”？為什么要設(shè)限？

答：抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

設(shè)置抵免限額是為了在避免國際雙重征稅的同時(shí)，維護(hù)我國的稅收主權(quán)利益，這也是抵免法的特色所在。

 

9.對于抵免年限有什么限制嗎？可以無限期抵免嗎？

答：如果企業(yè)當(dāng)年已在境外繳納的所得稅稅額超過了抵免限額，那么超過的部分可以從次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度，用每年度抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

 

10.我國現(xiàn)行的抵免方法有幾種？

答：自2008年1月1日起，我國開始執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，新稅法規(guī)定，稅收抵免分為直接抵免和間接抵免兩種形式，二者適用的納稅情形及計(jì)算方法都不同。新法引入了間接抵免的方式，健全了稅收抵免的法律體系，增強(qiáng)了對“走出去”企業(yè)的支持力度。

 

11.什么是“直接抵免”？適用于哪些情形？