編者按：1993年12月，國務院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），規定自1994年1月1日起，選擇煙、酒、汽柴油等部分消費品開征消費稅。2008年11月，根據消費稅歷次政策調整和改革情況，國務院對《條例》進行了修訂，并于2009年1月1日起實施。1994年至2018年，累計征收國內消費稅105,176億元，其中2018年征收10,632億元，消費稅的征收一方面有效地調節了消費，另一方面也充足了財政收入。為了促進稅收立法，2019年12月，財政部、國家稅務總局公布《消費稅法》（征求意見稿），向公眾廣泛征集意見。本文將結合國家稅務總局公布的《消費稅法》（征求意見稿）及其說明，針對征求意見稿發表一些個人看法。

　　一、制定消費稅法的總體考慮

　　（一）延續消費稅基本制度框架，保持制度穩定

　　消費稅自1994年開征以來，經歷了幾次重大的制度調整，包括2006年消費稅制度改革，2008年成品油稅費改革，2014年以來新一輪消費稅改革等。經過逐步改革和完善，稅制框架基本成熟，稅制要素基本合理，運行也基本平穩，因此，《征求意見稿》保持了現行稅制框架和稅負水平總體不變。

　　（二）將已實施的消費稅改革和政策調整內容體現在法律草案中

　　為了充分體現改革成果，結合現行政策和征管實踐，對不適應經濟社會發展和改革要求的內容，作出適當調整和完善，將《條例》上升為法律。主要根據征收環節變化，統一調整納稅人范圍表述；結合改革成果，補充和完善稅目稅率表。

　　（三）根據消費稅調控特點，授權國務院調整稅率

　　消費稅是調節稅種，對生產和消費行為具有重要調節職能。國務院需要根據經濟發展、產業政策、行業發展和居民消費水平的變化等因素，對消費稅稅率進行相機調整。因此，《征求意見稿》設置了對消費稅稅率的授權條款。

　　（四）根據消費稅改革需要，在消費稅法中設置銜接性條款

　　按照黨中央、國務院關于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關要求，后移消費稅部分消費品征收環節等消費稅改革工作一直在推進中。考慮到這些工作在消費稅立法后仍將持續，需要依法授權國務院組織開展相關試點。

　　二、《征求意見稿》的主要內容及解讀

　　第一條在中華人民共和國境內銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本法規定繳納消費稅。

　　【解讀】《條例》中規定的消費稅納稅環節包括生產、委托加工和進口環節，但是此表述并不準確，因為隨著消費稅改革的推進，某些消費品在批發或者零售環節征收消費稅，例如卷煙和金銀首飾等。考慮到生產、批發、零售都會發生銷售行為，《征求意見稿》對相關概念進行了整合，統一表述為在我國境內銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。這里雖然將“生產”改為了“銷售”，但是并沒有改變原《條例》關于消費稅征收范圍的規定，也沒有改變原《條例》規定的納稅人范圍。

　　第二條消費稅的稅目、稅率和征收環節，依照本法所附《消費稅稅目稅率表》執行。

　　根據宏觀調控需要，國務院可以調整消費稅的稅率，報全國人民代表大會常務委員會備案。

　　【解讀】《條例》中規定消費稅稅目、稅率的調整由國務院決定，長沙工商稅務，《征求意見稿》則對授權國務院的權力范圍予以了限定，國務院僅有權根據宏觀調控的需要對消費稅的稅率進行調整，并且需要報全國人大常委會備案。

　　第三條納稅人在生產、批發或者零售環節銷售應稅消費品，應當依照本法規定繳納消費稅。

　　納稅人自用未對外銷售應稅消費品，應當依照本法規定繳納消費稅。

　　【解讀】該條第一款與第一條相呼應，第一條所指“銷售”是指生產、批發或者零售環節的銷售行為。該條第二款將納稅人自用消費品情形予以單獨列示，納稅人自用應稅消費品也應依法納稅。

　　第四條消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復合計稅（以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式：

　　實行從價計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率

　　實行從量計稅辦法計算的應納稅額=銷售數量×定額稅率

　　實行復合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率