發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社是當(dāng)前解決我國(guó)“三農(nóng)”問題的一個(gè)重要舉措，是推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)民收入增加，實(shí)施國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)扶持保護(hù)政策的一個(gè)有效途徑。而部分合作社目前在稅務(wù)方面存在財(cái)務(wù)核算不健全、納稅遵從度低、“空殼社”等問題，影響到了其健康發(fā)展，亟待規(guī)范。

　　部分合作社存在的涉稅問題

　　一方面是合作社自身存在的問題。

　　注冊(cè)目的不純，不能發(fā)揮其真正作用。

　　部分合作社創(chuàng)辦人未準(zhǔn)確理解國(guó)家相關(guān)惠農(nóng)政策，對(duì)合作社的功能、作用及特有的合作機(jī)制不甚了解，不明白成立合作社的真正意義，不懂《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，有的只為套取國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼或銀行信貸支持，便以同村村民、親朋好友、家庭成員名義湊人數(shù)成立合作社，有的甚至只是跟風(fēng)注冊(cè)合作社。這種合作社成立后往往并沒有以合作社名義開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成為“空殼社”。近幾年，隨著登記合作社的數(shù)量增加，“空殼社”也逐步增多。2017年1月～2019年7月，甘肅省瓜州縣稅務(wù)部門登記合作社240戶，2019年稅務(wù)部門聯(lián)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位清理注銷了“空殼社”114戶。

　　政策掌握較少，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，稅收遵從度有待提高。

　　部分合作社在市場(chǎng)監(jiān)管部門注冊(cè)登記后，未在稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記或只在需要使用合作社時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記。有些合作社納稅人雖然辦理了稅務(wù)登記，但從不進(jìn)行正常申報(bào)，經(jīng)反復(fù)催報(bào)仍無動(dòng)于衷。還有部分合作社法定代表人頻繁更換聯(lián)系方式，更換后不在稅務(wù)部門進(jìn)行變更，使稅務(wù)人員難以聯(lián)系到納稅人。部分代理機(jī)構(gòu)或人員利用合作社經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收政策缺乏了解的情況，為獲取高額報(bào)酬誤導(dǎo)納稅人，致使一些納稅人對(duì)稅收征管工作帶有抵觸心理，納稅遵從度不高。

　　財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，核算不健全。

　　部分合作社未實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)，只雇用兼職會(huì)計(jì)或自己進(jìn)行申報(bào)，財(cái)務(wù)核算很不規(guī)范，增加了基層稅務(wù)部門的工作量。此外，部分合作社未按規(guī)定將應(yīng)稅貨物或服務(wù)與免稅貨物或服務(wù)分開核算和計(jì)稅，普遍采取將免稅農(nóng)產(chǎn)品與其他應(yīng)稅商品不分開核算，或?qū)⑵渌麘?yīng)稅商品以免稅農(nóng)產(chǎn)品的名義入賬，銷售時(shí)全部開具免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，存在偷稅的違法風(fēng)險(xiǎn)。

　　另一方面是稅務(wù)部門存在的問題。

　　一些稅務(wù)部門對(duì)合作社管理過于寬松，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　合作社銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品在稅收上享受增值稅、企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策。由于實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并發(fā)生業(yè)務(wù)的合作社較少，稅務(wù)部門對(duì)合作社的監(jiān)管大多只限于申報(bào)，一些基層稅務(wù)部門于是對(duì)合作社管理處于放松狀態(tài)，未明確核查其銷售行為是否應(yīng)享受優(yōu)惠政策。同時(shí)，相關(guān)政策明確增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，若合作社經(jīng)營(yíng)者鉆這些稅收優(yōu)惠政策的空子，而稅務(wù)人員疏于管理，會(huì)存在不小的稅收漏洞和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

　　部分稅務(wù)部門重服務(wù)輕執(zhí)法。

　　隨著“放管服”改革深入推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，一些稅務(wù)人員在處理與納稅人的沖突時(shí)，為避免被投訴而出現(xiàn)不堅(jiān)持原則、遷就納稅人的情況，削弱了稅法的剛性，助長(zhǎng)了一些人的投機(jī)意識(shí)，也使稅務(wù)人員額外承擔(dān)了很多本應(yīng)由納稅人自行完成的涉稅事項(xiàng)。

　　加強(qiáng)合作社稅收征管的建議

　　增強(qiáng)信息互通互享，加強(qiáng)“空殼社”清理工作。

　　按照《開展農(nóng)民專業(yè)合作社“空殼社”專項(xiàng)清理工作方案》(中農(nóng)發(fā)〔2019〕3號(hào))文件要求，根據(jù)合作社稅務(wù)登記情況，通過現(xiàn)場(chǎng)查看合作社經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、管理制度、財(cái)務(wù)賬目制度等，掌握合作社實(shí)情，作出準(zhǔn)確判斷。對(duì)摸底排查出的問題合作社，建立統(tǒng)一臺(tái)賬，通過對(duì)照其他部門摸排情況，對(duì)無實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、停止運(yùn)作的、納稅人有意向注銷的合作社簡(jiǎn)化注銷流程，引導(dǎo)其自愿注銷或稅務(wù)部門集中注銷，提高對(duì)“空殼社”清理效率。

　　加大稅收政策宣傳力度，增強(qiáng)自覺納稅意識(shí)。

　　基于鄉(xiāng)鎮(zhèn)合作社分布零散，召集納稅人到稅務(wù)部門參加培訓(xùn)難度較大等客觀實(shí)際，稅務(wù)人員應(yīng)積極與當(dāng)?shù)劓?zhèn)（鄉(xiāng)）政府協(xié)調(diào)，借用鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）或村委會(huì)會(huì)議室進(jìn)行涉稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，方便納稅人，同時(shí)要保證培訓(xùn)內(nèi)容的針對(duì)性和實(shí)用性，提高農(nóng)民專業(yè)合作社的自主辦稅能力。在合作社辦理稅務(wù)登記后，要告知其后續(xù)涉稅事項(xiàng)、辦理期限及逾期辦理應(yīng)承擔(dān)的后果等，增強(qiáng)其自覺申報(bào)納稅意識(shí)及稅法遵從度。此外，建立“黑名單”制度，對(duì)發(fā)現(xiàn)為獲取高額報(bào)酬而故意曲解稅收政策的代理機(jī)構(gòu)或代理人，向納稅人公示并將相關(guān)信息提交相關(guān)部門處理。

　　加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，做好賬務(wù)核算管理。