公益性捐贈支出涉及個人所得稅和企業所得稅政策差異辨析
時間：2020-01-08 09:46 編輯：長沙代理記賬
《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規定：個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。
《財政部稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第99號）規定:
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三、居民個人按照以下規定扣除公益捐贈支出：
?。ㄒ唬┚用駛€人發生的公益捐贈支出可以在財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統稱分類所得）、綜合所得或者經營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規定在其他所得項目中繼續扣除；
?。ǘ┚用駛€人發生的公益捐贈支出，在綜合所得、經營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經營所得應納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的百分之三十；
七、非居民個人發生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發生的當月應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。扣除不完的公益捐贈支出，可以在經營所得中繼續扣除。
提示：
1.企業所得稅規定的公益性捐贈支出扣除限額計算基數為會計口徑上年度利潤總額，扣除比例最高不能超過12%；個人所得稅規定的公益性捐贈支出計算基數為稅收口徑上申報的應納稅所得額，扣除比例最高不能超過30%。其中對于居民個人，按照分類所得、綜合所得或者經營所得分別計算扣除限額；對于非居民個人，公益捐贈支出不得超過發生的當月應納稅所得額百分之三十。
2.企業所得稅法規定捐贈支出超出限額的部分，準予結轉以后三年內計算應納稅所得額時扣除，個人所得稅法捐贈支出超超出限額的部分，無向以后年度結轉的規定。
《關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）規定，本通知所稱股權捐贈行為，是指企業向中華人民共和國境內公益性社會團體實施的股權捐贈行為。
《財政部稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第99號）規定，個人通過中華人民共和國境內公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關規定在計算應納稅所得額時扣除。
提示：企業所得稅對于公益股權捐贈對象僅限于境內公益性社會團體，但是個稅對于公益股權捐贈對象不僅包括中華人民共和國境內公益性社會組織，還包括縣級以上人民政府及其部門等國家機關。
三、捐贈支出稅前扣除方式的差異
《企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
《財政部稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第99號）規定，
三、居民個人按照以下規定扣除公益捐贈支出：
?。ㄒ唬┚用駛€人發生的公益捐贈支出可以在財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統稱分類所得）、綜合所得或者經營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規定在其他所得項目中繼續扣除；
四、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應按照以下規定處理：
?。ㄒ唬┚用駛€人取得工資薪金所得的，可以選擇在預扣預繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。
居民個人選擇在預扣預繳時扣除的，應按照累計預扣法計算扣除限額，其捐贈當月的扣除限額為截止當月累計應納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規定，長沙公司注銷，下同）。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當年不得變更。
（二）居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的，預扣預繳時不扣除公益捐贈支出，統一在匯算清繳時扣除。
