國家稅務(wù)總局2019年45號公告頒布的利好
時(shí)間:2020-01-15 15:02 編輯:長沙代理記賬
自1994年我國現(xiàn)行稅制總體建立以來,對于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)的實(shí)現(xiàn)一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人關(guān)注的重點(diǎn)。抵扣權(quán)體現(xiàn)了納稅人的財(cái)產(chǎn)利益,抵扣權(quán)的實(shí)現(xiàn)影響了納稅人的現(xiàn)實(shí)利益和長遠(yuǎn)利益。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)對于抵扣權(quán)的實(shí)現(xiàn)卻借助扣稅憑證這個(gè)載體進(jìn)行了限制。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕第17號)第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。后來這一時(shí)間要求被逐漸提高到360天。其第二條還規(guī)定:增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二條的規(guī)定將于2020年3月日起正式廢止。
超過期限的增值稅扣稅憑證通常無法獲得抵扣,個(gè)別企業(yè)期間有過特別處理的案例。國家稅務(wù)局系統(tǒng)稅收征管情況審計(jì)結(jié)果2011年34號曾經(jīng)披露,國家稅務(wù)總局個(gè)別司2009年至2010年,以非正式公文“司便函”的形式,批準(zhǔn)企業(yè)對超過認(rèn)證期限的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額17.29億元予以抵扣。審計(jì)署的相關(guān)檢查在某種意義上觸動甚至刺激了稅務(wù)機(jī)關(guān),規(guī)范執(zhí)法得到了足夠的重視。國家稅務(wù)總局先后發(fā)布《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號,2017年第36號、2018年第31號修改)、《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(2011年第78號,2018年第31號修改)規(guī)范認(rèn)證確認(rèn)、申報(bào)抵扣等期限管理,給確實(shí)因?yàn)榭陀^原因?qū)е碌挚蹤?quán)受限的納稅人一線生機(jī)。
但是,上述逾期問題一直存在。增值稅暫行條例雖然歷次修改,始終強(qiáng)調(diào)納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。條例對國務(wù)院稅務(wù)主管部門的授權(quán)很大,但是并未直接提及稅務(wù)主管部門可以進(jìn)行期限限制。部分納稅人詬病之處在于抵扣權(quán)實(shí)際上是納稅人的合法財(cái)產(chǎn)利益,在增值稅暫行條例并未限制認(rèn)證確認(rèn)、申報(bào)抵扣等期限的情況下,國務(wù)院稅務(wù)主管部門是否有權(quán)對納稅人的利益權(quán)限進(jìn)行限制,阻卻納稅人合法財(cái)產(chǎn)利益的實(shí)現(xiàn)。
2019年12月31日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)正式取消了增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣三項(xiàng)期限要求。增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)通過本省增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。
舉例來說,2017年5月,天馬公司從國內(nèi)其他企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備,發(fā)票開具日期為2017年5月21日,取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額為17萬元。由于會計(jì)人員的主管失誤,2017年6月12日認(rèn)證確認(rèn)后沒有在次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。按照當(dāng)時(shí)的抵扣政策,也就是國家稅務(wù)總局公告2011年第78號規(guī)定,必須符合特定的客觀原因才可以逾期抵扣,因此這10萬元一直沒有機(jī)會抵扣。但是公司財(cái)務(wù)人員一直堅(jiān)持不拋棄、不放棄,等待稅務(wù)總局政策的松動。從2020年3月1日起,長沙工商稅務(wù),增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票,取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣的期限。新的規(guī)定沒有所謂客觀原因的限制條件,因此這份發(fā)票可以在2020年3月1日以后按照稅總45號公告進(jìn)行申報(bào)抵扣。
需要說明的是,納入旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣的增值稅電子普通發(fā)票本身就沒有期限限制,不適用上述政策。納稅人從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣的,本身也沒有期限限制,不適用上述政策。
另外需要注意的是增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,超過認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣期限,但符合規(guī)定條件的,仍可原來的文件規(guī)定,繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。