消費要積分，稅務與會計該怎么處理？
時間：2020-01-21 10:13 編輯：長沙代理記賬
這其中的招式可謂是花樣百出！
但是，消費積分卻是眾多商家們百試不爽的招式，也幾乎是眾多商家們必備的“武器”之一吧。
可是呢，對于這個問題，就難住了我們的一些會計人員：不知道該怎么進行財稅處理！
不急，老彭來個大家說道說道，保證讓你記住該咋整。
一、先說會計上的事情
按照《企業會計準則第14號——收入（2017）》的說法，應該叫做：附有客戶額外購買選擇權的銷售。
是不是有點拗口呢？沒辦法，中國企業會計準則現在的通病，讀著順口了顯示不出有些人是喝過“洋墨水”的，也顯示不出人家的高深。
扯遠了，拉回來。消費積分，反正大家也都明白是個啥意思，不多說，按照準則的說法就是給了消費者一個“額外購買的選擇權”。
當然，這個“額外購買的選擇權”是有價值的，否則消費者才不會陪著你玩呢，釣魚還要撒點誘餌呢，是吧？
既然是有價值的東西，而且是企業承諾以后將會支出或負擔，會計上就要確認，這叫謹慎性原則。
這個價值怎么確認呢？收入準則倒是說了一大堆，反正看著是云里霧里的，就不轉述了，如果不復制粘貼的話，我也估計轉述不清楚。
反正會計準則說可以“合理估計”，就說說我的“估計”想法吧，不對的話，歡迎指出：
先舉個例子來說，比如商家規定消費10元積分1分，以后再來消費時1分就可以抵扣1元錢，但是不能兌換現金。
那這個積分到底在會計上該確認多少價值呢？1元錢？
肯定不對啊，消費者現在還是消費了價錢為10元的服務啊，那1分是不能直接兌換現金的，只是相當于后續消費可以用來打折的。
所以，我想這個應該是把第一次收入金額10元用來分成11份，其中10份立馬確認為當期收入，積分1分當然就是商家的負債。因此，1分的價值=1/(10+1)=0.09元。
當然，按照會計準則沒有這么簡單，因為還要考慮消費者來使用積分的可能性，消費者不來使用的積分等于沒有價值。
撒出去的魚餌小了，魚兒不上鉤，魚餌就等于沒有價值，是白忙活了！
所以，對于積分的價值我們還要乘以使用的概率，這個就需要會計人員根據歷史數據、營商環境等來一個“掐指一算”，看看是60%合適還是80%合適。
這個“掐指一算”，不是讓你當半仙，專業上叫會計職業判斷！
還是舉個例子來說說吧，不然我也說不清楚了。
【案例】甲公司是一家連鎖火鍋店，在2019年12月搞了迎新促銷，消費滿100送100（積分）。積分可在未來180天內在旗下所有門店使用，消費滿200可用積分100。同時，甲公司計劃在未來180天推出88折優惠（優惠12%）。
上述兩項優惠不能重疊使用。根據歷史經驗，甲公司預計有80%的積分客戶會使用。
假定甲公司在2019年12月取得了含稅銷售額3180萬元，送出積分3180萬元，其中積分在2019年12月31日前使用了1060萬分，剩下的積分預計使用率不變。
假定上述金額均為含稅價，甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為6%。
【解析】本案例中，使用積分有50%的折扣率，遠高于其他一般客戶能夠享有的12%折扣率，因此應認為甲公司的該折扣券是向客戶提供了重大權利，應當作為單項履約義務（就是要單獨確認積分價值的意思）。
因此，100分積分的價值（含稅）=100*（50%-12%）*80%=30.40元。
甲公司2019年12月銷售積分的價值=3180*30.4%=966.72萬元（含稅），積分價值不含稅金額=966.72/1.06=912萬元。
因此，確認銷售收入時，確認積分價值的會計分錄：
借：銀行存款 3180萬元
貸：主營業務收入 2088萬元（3180/1.06-912）
合同負債-消費積分 912萬元
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 180萬元
2019年12月31日，根據已經使用的消費積分，再次確認收入：
借：合同負債-消費積分 304萬元
貸：主營業務收入 304萬元
這個304萬元是怎么來的呢？
計算方法一：積分總價值912*使用積分1060萬/總積分3180=304萬；
計算方法二：使用積分1060萬*積分價值率30.4%/1.06=304萬。
如果年底“掐指一算”，之前預估的使用率會發生變化，就還要在“合同負債”和“主營業務收入”之間進行調整，方法跟前面的計算積分價值是一回事，計算出來的積分價值大于賬面價值，就調增“合同負債”、調減“主營業務收入”，反之亦然，不多說。
拉拉雜雜說了這么多，有些人估計還是沒有明白，老彭就再次祭出老彭家的“殺手锏”——流程圖，幫助頭暈的人捋順一下思路：
稅務方面涉及到三個稅種：增值稅、企業所得稅和個人所得稅。
（一）增值稅處理
增值稅處理涉及到三個環節，下面依次說說。
1.發放消費積分時：
