在建筑房地產(chǎn)領(lǐng)域，選擇簡易計稅和一般計稅計征增值稅是專門針對項目而言，而不是針對企業(yè)而言，即有的項目選擇一般計稅計征增值稅，有的項目選擇簡易計稅計征增值稅。因此，一個建筑企業(yè)或一個房地產(chǎn)企業(yè)存在有的項目選擇簡易計稅，有的項目選擇一般計稅計征增值稅。對于不同項目共同發(fā)生一些成本費(fèi)用，例如，辦公用的水電費(fèi)用、共同管理人員的差旅費(fèi)用、辦公設(shè)備費(fèi)用、周轉(zhuǎn)使用的機(jī)械設(shè)備費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用。在這些共同成本費(fèi)用中，哪些共同成本費(fèi)用的增值稅進(jìn)項稅額完全可以抵扣，哪些共同成本費(fèi)用的增值稅進(jìn)項稅額不可以全部扣除，這些不可以全部扣除增值稅進(jìn)項稅額的共同成本費(fèi)用如何在簡易計稅項目和一般計稅項目中進(jìn)行分?jǐn)?a class="arc_keyword" href="/xinzhengjiedu/3893.html">抵扣，以上問題的處理是增值稅納稅申報管理中不可忽略的重要內(nèi)容。如果處理不當(dāng)，將面臨稅務(wù)稽查風(fēng)險。

　　一、簡易和一般計稅項目共同費(fèi)用的增值稅抵扣稽查重點

　　在稅務(wù)稽查實踐中，作為貫徹“稅收法定原則”的稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對簡易計稅和一般計稅項目共同費(fèi)用的增值稅進(jìn)項稅額抵扣的稽查重點歸納如下。

　　（一）建筑企業(yè)自購建筑機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目的增值稅進(jìn)項稅額抵扣的稽查

　　1、稅法依據(jù)分析

　　根據(jù)財稅[2016]36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項的規(guī)定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。特別要注意的是，本條規(guī)定涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的重要關(guān)鍵條件是“專用于”簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的進(jìn)項稅額才不得從銷項稅額中抵扣。換句話說，如果施工企業(yè)購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)既用于一般計稅方法計征增值稅的項目也用于簡易計稅方法計征增值稅的項目，就不屬于“專用于”的情形，就可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

　　2、結(jié)論：建筑企業(yè)自購建筑機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目的增值稅進(jìn)項稅額完全可以抵扣

　　基于以上稅收政策的分析，建筑企業(yè)自購塔吊、升降機(jī)等機(jī)械設(shè)備和手腳架、擋板等周轉(zhuǎn)材料，既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目的情況下，該自購機(jī)械設(shè)備和其他周轉(zhuǎn)材料的增值稅進(jìn)項稅額完全可以抵扣。

　　（二）建筑企業(yè)工地上搭建的活動板房、指揮部等臨時建筑物增值稅進(jìn)項稅額抵扣的稽查

　　1、稅法政策依據(jù)分析

　　根據(jù)財稅[2016]36號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（四）項第1款的規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。其中取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。而且特別強(qiáng)調(diào)，在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第五條的規(guī)定，自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

　　根據(jù)[財稅[2016]36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項的規(guī)定,用于簡易計稅方法計稅項目購進(jìn)不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計稅方法的不動產(chǎn)。

　　基于以上三個稅法文件的規(guī)定，建筑企業(yè)自2016年5月1日起，在施工現(xiàn)場修建的活動板房，工程指揮部用房等臨時建筑物或不動產(chǎn)，如果僅僅用于簡易計稅項目，則其增值稅進(jìn)項稅額不可以抵扣；如果用于一般計稅項目，或既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目，則其增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，但不適用“取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%”的規(guī)定，可以自取得之日起的當(dāng)年全部一次性抵扣。

　　2、增值稅進(jìn)項稅額抵扣的處理

　　基于以上稅法政策分析，營改增后的建筑企業(yè)在施工地修建的臨時建筑物的增值稅進(jìn)項稅額的處理如下：