一：現金形式

　　引子：關于企業防控肺炎疫情，對于企業員工可能發放相關現金補助，這種補助是對疫情防控的支持，也是對員工的關懷。比如早前有關霧霾防控的時候，據華爾街日報早前報道，飲料巨頭可口可樂公司日前向其在華員工發放霧霾補貼，這些員工均在污染嚴重的幾個城市工作。那么涉及現金形式的補貼財稅如何處理呢?

　　會計處理：

　　借：應付職工薪酬-職工福利

　　貸：現金/銀行存款

　　借：生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用-職工福利等

　　貸：應付職工薪酬-職工福利

　　條文：按照財企[2009]242號文即《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》以及國稅函[2009]3號文即《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》等的規定，高溫補貼均作為職工福利費進行處理。

　　稅務處理：按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條的規定，個人取得的現金形式的高溫補貼應當征收個人所得稅。應該在發放月份并入工資表繳納個稅。

　　二：非現金形式

　　2.1口罩類

　　屬于非福利費的口罩類支出

　　會計處理

　　按勞動保護用品列支一次購入多次領用購入時

　　借:周轉材料-低值易耗品-勞動保護用品

　　應交稅費-應交增值稅-進項稅額

　　貸:現金/銀行存款

　　領用時

　　借:制造費用/管理費用/銷售費用-勞動保護用品

　　貸:周轉材料-低值易耗品-勞動保護用品

　　一次購入一次領用

　　借:制造費用/管理費用/銷售費用-勞動保護用品

　　應交稅費-應交增值稅-進項稅額

　　貸:現金/銀行存款

　　以上是如果計入勞動保護費科目核算，并不代表會計賬務處理就是如此規定，如果按照辦公費列支的話，相關二級科目計入辦公費/清潔費等費用。

　　稅務處理：

　　增值稅：如果把口罩支出，在增值稅法上，列入勞動保護費支出。如不屬于《增值稅暫行條例》增值稅不可以抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，則其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。如果把口罩列入福利費支出，是不是進項稅額不能抵扣呢?關于此點我在此點不談，在本文購買消毒物品支出進項稅額抵扣重點談一談。

　　企業所得稅：

　　企業發生的與生產經營有關的(有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出)、合理的(合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出)消毒物品費用，應憑能夠證明有關支出確已發生的真實合規憑據，稅前允許扣除。如果發生的消毒物品金額較大，應按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例關于長期待攤費用的規定進行所得稅處理。即第十三條第(四)項規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的其他應當作為長期待攤費用的支出，按照規定攤銷的，準予扣除。

　　A:按照勞動保護費稅前扣除

　　根據《企業所得稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生合理的勞動保護支出準予扣除。

　　勞動保護費分析

　　Ⅰ勞動保護支出稅前扣除需要滿足以下條件：一是的確因工作需要。若非出于工作需要，則該項支出不得扣除。二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供。三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

　　Ⅱ勞動保護支出范圍《勞動防護用品配備標準(試行)》和《關于規范社會保險繳費基數有關問題的通知》規定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業、高溫作業等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業以上支出計入勞動保護費，可以在稅前扣除。

　　B:按照福利費稅前扣除

　　江蘇省地方稅務局涉稅信息月報(2014年6月總第54期)

　　問：由于霧霾天氣，我公司給每個員工購買了口罩，這筆支出能否在企業所得稅前扣除?答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條的規定，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。因此，企業給員工購買口罩發生的支出可以作為職工福利費，職工福利費不超過工資總額14%的部分準予在企業所得稅稅前扣除。

　　C：按照正常企業管理費用列支稅前扣除