源泉扣繳，顧名思義，就是將款項的支付人作為收入的源泉，由支付人在支付款項給非居民收款方時，將應(yīng)繳的稅款扣下來繳入國庫，也就是我們所熟知的預(yù)提所得稅。新企業(yè)所得稅法及實施條例在“源泉扣繳”一章對《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“原外資企業(yè)所得稅法”）中有關(guān)預(yù)提所得稅的規(guī)定進行了改進和完善，并結(jié)合多年來預(yù)提所得稅的征管實際，創(chuàng)造性地充實了以下內(nèi)容，有力地強化了對非居民來源于我國的消極所得的稅收征管：1、明確了收入全額的含義，即非居民取得的全部價款和價外費用；2、以“到期應(yīng)支付”的表述強調(diào)了扣繳義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以確保稅款及時入庫；3、明確了稅務(wù)機關(guān)可以指定的扣繳義務(wù)人范圍以及告知義務(wù)，有效保護納稅人的合法權(quán)益； 4、賦予稅務(wù)機關(guān)從納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中追繳稅款的權(quán)力。本文將對新企業(yè)所得稅法有關(guān)源泉扣繳的內(nèi)容試做一解讀。

　　新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立了機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。但是，非居民企業(yè)取得的這部分所得，由于在中國境內(nèi)沒有機構(gòu)、場所，難以按照一般的損益原則計算應(yīng)納稅所得額，而且納稅人大多在境外，如果要求其自行申報，不僅難以操作，而且也加大了納稅人的遵從成本。采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項時將應(yīng)繳的稅款扣下來繳入國庫，可以有效地保

　　一、源泉扣繳征稅方式的優(yōu)勢

　　新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立了機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。但是，非居民企業(yè)取得的這部分所得，由于在中國境內(nèi)沒有機構(gòu)、場所，難以按照一般的損益原則計算應(yīng)納稅所得額，而且納稅人大多在境外，如果要求其自行申報，不僅難以操作，而且也加大了納稅人的遵從成本。采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項時將應(yīng)繳的稅款扣下來繳入國庫，可以有效地保護稅源，防止偷漏稅，并簡化納稅手續(xù)，便于征收管理。由于源泉扣繳的征收方式是以收入全額作為計稅依據(jù)，不扣除任何成本費用，因此，一般適用較低稅率。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。

　　二、收入范圍

　　新企業(yè)所得稅法實施條例第一百零三條明確了實行源泉扣繳征稅的收入范圍，也就是企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。價款是一般指合同約定的價格金額；價外費用是指除了合同約定的價款以外，為了實現(xiàn)合約目的而發(fā)生的其他費用。對收入范圍的解釋明確了“對什么扣繳”的問題。

　　在征管實踐中，往往會遇到以下幾種情況：一是在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)時，通常會伴隨提供相應(yīng)的技術(shù)服務(wù)和人員培訓(xùn)，而且價格不菲。在確定特許權(quán)使用費金額實行源泉扣繳時，如果不將技術(shù)服務(wù)費和人員培訓(xùn)費納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，長沙代理記賬，企業(yè)就可以通過加大技術(shù)服務(wù)費和人員培訓(xùn)費來避稅。因此，原外資企業(yè)所得稅法實施細則第五十九條明確規(guī)定，提供專利權(quán)、專有技術(shù)所收取的使用費全額，包括與其有關(guān)的圖紙資料費、技術(shù)服務(wù)費和人員培訓(xùn)費，以及其他有關(guān)費用。新企業(yè)所得稅法及實施條例雖未如此明確表述，但延續(xù)原外資企業(yè)所得稅法的這種做法，應(yīng)是對“收入金額”解釋的題中應(yīng)有之義。二是對在我國沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的租金收入，應(yīng)區(qū)分該租賃行為是經(jīng)營租賃還是融資租賃。經(jīng)營租賃所取得的租金收入，應(yīng)以全額作為應(yīng)納稅所得額；融資租賃所取得的租賃收入，應(yīng)以扣除合同規(guī)定的設(shè)備價款后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

　　三、扣繳義務(wù)人

　　在明確了扣繳的收入范圍，也就是“對什么扣繳”的問題后，下一步就需要明確“由誰扣繳”。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，支付人是扣繳義務(wù)人。所謂“支付人”，是指依照法律有關(guān)規(guī)定或合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)稅款義務(wù)的單位或個人。理解支付人的概念，需要注意兩點：一是一筆款項的支付人可能不只一人，將支付人定義為“直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或個人”，是為了便于稅收征管，同時防止多個支付人互相推諉扣繳責(zé)任，造成稅款流失。二是與非居民企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的人不僅包括居民企業(yè)，還包括其他機構(gòu)、團體甚至個人。由于原外資企業(yè)所得稅法第十九條只規(guī)定了支付人為扣繳義務(wù)人，并未對支付人的概念做出解釋，因此，上述機構(gòu)；團體或個人可能會忽略自己必?? ?承擔(dān)的扣繳義務(wù)，需要提醒其特別注意，三是直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的支付人不論在境內(nèi)還是境外，不論是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須履行扣繳義務(wù)。

　　四、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　新企業(yè)所得稅法實施條例在解決“何時扣繳”的問題時，引入了“到期應(yīng)支付”的表述，其實是一以貫之地遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。換言之，對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)計入成本，費用的應(yīng)付款項，即使并未實際支付，支付人也應(yīng)扣繳非居民企業(yè)的所得稅，以確保稅款及時、足額入庫。因此，扣繳義務(wù)人不能想當(dāng)然地認為只有到實際支付款項時才需要履行扣繳義務(wù)，以免未及時扣繳稅款而被稅務(wù)機關(guān)處以罰款。

　　在具體經(jīng)濟活動中，上述應(yīng)付給非居民企業(yè)的各項費用，有時不是一次計入企業(yè)的成本費用，而是按照稅法的有關(guān)規(guī)定，計入相關(guān)的資產(chǎn)原值，通過折舊的方式分期攤?cè)肫髽I(yè)的成本費用。在此情況下，我國企業(yè)就應(yīng)該在該項資產(chǎn)投入使用后的次月內(nèi)，就已經(jīng)計入資產(chǎn)的上述應(yīng)付款項，扣繳非居民企業(yè)的所得稅。舉例說明，我國一居民企業(yè)向外國某銀行借款建造固定資產(chǎn)，按照合同約定。借款一年后還本付息，該固定資產(chǎn)建造第三年后投入使用。按照新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，由于第一年企業(yè)沒有發(fā)生利息支出，沒有在固定資產(chǎn)中分攤利息，因此沒有扣繳義務(wù)。第二年企業(yè)應(yīng)該開始支付利息，但由于各種原因，企業(yè)沒有按合同約定的期限支付這筆利息，形成應(yīng)付款項，這部分利息已計入固定資產(chǎn)原值。但由于該固定資產(chǎn)尚未投入使用，企業(yè)可暫免履行扣繳義務(wù)。第三年，該固定資產(chǎn)投入使用，并按照規(guī)定計提折舊，企業(yè)應(yīng)在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月，就本年度和第二年度發(fā)生的應(yīng)付利息，扣繳該外國企業(yè)的所得稅。