1：制造業(yè)停工損失會(huì)計(jì)處理

　　不少省市規(guī)定，各類(lèi)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)時(shí)間不得早于2月9日24時(shí) 。當(dāng)然有的企業(yè)可能會(huì)根據(jù)后續(xù)復(fù)工復(fù)廠時(shí)間。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這期間除了沒(méi)有收入外，同時(shí)固定成本也是必不可少的，這包括員工工資、房租、水電等其他費(fèi)用。

　　有人可能說(shuō)：“這才幾天呀，不管是從金額還是重要性角度來(lái)說(shuō)，以前計(jì)入什么科目現(xiàn)在就計(jì)入什么科目，影響不大。”當(dāng)然對(duì)于一般的企業(yè)來(lái)說(shuō)可能真沒(méi)啥，對(duì)于兩套賬企業(yè)來(lái)說(shuō)這更不是問(wèn)題的問(wèn)題。但是如果嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則，且金額和影響程度大的，必須對(duì)此問(wèn)題予以重視。如對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，人工和制造費(fèi)用會(huì)影響當(dāng)期產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)異常。當(dāng)然此處又有人會(huì)說(shuō)：“異常就異常唄，反正大家都知道這個(gè)月的數(shù)據(jù)的問(wèn)題，也不是問(wèn)題的問(wèn)題”。當(dāng)然如果筆者也以不是問(wèn)題的問(wèn)題，以差不多的觀點(diǎn)，大概也沒(méi)必要寫(xiě)這篇文章了。

　　那么對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其中存在一個(gè)問(wèn)題就是相關(guān)停工損失怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有規(guī)定先看規(guī)定，根據(jù)財(cái)政部制定《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》：(二)停工損失。停工損失，是指煤炭企業(yè)在停工期間發(fā)生的各種費(fèi)用支出。季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品成本;除上述正常停工費(fèi)用以外的非正常停工費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。

　　根據(jù)以上規(guī)定，疫情期間停工損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。有人可能會(huì)問(wèn)了計(jì)入當(dāng)期損益的哪個(gè)科目?我國(guó)現(xiàn)行制度認(rèn)為，費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。從上述定義中可以看出，費(fèi)用是在企業(yè)日常的活動(dòng)中所產(chǎn)生的，而不是在偶發(fā)的非日常交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。因而將停工損失記入生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用)或者管理費(fèi)用均不妥。計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失”。如果是偶發(fā)性的，實(shí)務(wù)中多數(shù)作為營(yíng)業(yè)外支出。管理費(fèi)用中的停工損失主要是用于核算常規(guī)的季節(jié)性停工期間的相關(guān)支出。

　　其次對(duì)于停工損失不計(jì)入成本的分析，因?yàn)閷?duì)整個(gè)企業(yè)而言，這類(lèi)成本可能不可避免;但對(duì)于某一特定批次的產(chǎn)品而言，停工期間發(fā)生的料工費(fèi)消耗并無(wú)助于其達(dá)到預(yù)定場(chǎng)所和可銷(xiāo)售狀態(tài)，因此不屬于存貨成本的組成部分。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，均不應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　當(dāng)然了對(duì)于季節(jié)性損失理論上和考試上都是計(jì)入產(chǎn)品成本，而且不管是注會(huì)還是其他考試，對(duì)于季節(jié)性損失計(jì)入成本是一個(gè)常考知識(shí)點(diǎn)。但是實(shí)務(wù)中有的企業(yè)也會(huì)具體情況具體分析。因?yàn)槿绻磕昃鶗?huì)發(fā)生季節(jié)性停工，則對(duì)于企業(yè)而言屬于經(jīng)常性的支出，只是無(wú)助于使產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定的可銷(xiāo)售狀態(tài)而已，因此對(duì)于整個(gè)企業(yè)而言，計(jì)入管理費(fèi)用更為妥當(dāng)，也不屬于非經(jīng)常性損益。這就是實(shí)務(wù)和考試的差異。

　　2：停工損失成本與收入的配比

　　第一點(diǎn)分析的停工損失對(duì)于制造業(yè)的影響，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，當(dāng)然對(duì)于其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理是否有影響呢?比如一些服務(wù)企業(yè)，比如酒店餐飲等行業(yè)，一線服務(wù)員工的工資和對(duì)應(yīng)服務(wù)收入的日常其他費(fèi)用的處理，平時(shí)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理可能為借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：應(yīng)付職工薪酬/庫(kù)存商品/現(xiàn)金/銀行存款/累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)等等。

　　那么停工期間，這些平時(shí)歸入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的支出，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)是否需要進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范呢?首先我們來(lái)做一個(gè)假設(shè)，如果某酒店2月都沒(méi)有收入，但是相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本有歸集，此時(shí)就會(huì)出現(xiàn)收入為0，營(yíng)業(yè)成本有數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。此時(shí)就有兩個(gè)觀點(diǎn)了，有人說(shuō)：“收入成本是否一定要配比”，有人說(shuō)：“收入和成本不配比不是問(wèn)題”。

　　一般來(lái)說(shuō)，收入與成本配比是符合準(zhǔn)則規(guī)定的，有收入對(duì)應(yīng)的支出可作為成本。但是還是需要具體問(wèn)題具體分析，不代表營(yíng)業(yè)收入與成本，一個(gè)有數(shù)據(jù)，另外一個(gè)沒(méi)有數(shù)據(jù)就一定存在問(wèn)題。有可能是是企業(yè)財(cái)務(wù)人員成本沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)(如財(cái)務(wù)人員可能還沒(méi)收到供應(yīng)商提供的發(fā)票而未入賬)，也有可能是成本放在了“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目下核算了，當(dāng)然也有可能是一些“特殊”的情況，這個(gè)得具體去了解。停工期間(包括生產(chǎn)設(shè)備和人力資源)無(wú)收入對(duì)應(yīng)的相關(guān)支出列入管理費(fèi)用。當(dāng)然如果停工的影響不重大，也可以不做這樣的區(qū)分。

　　其實(shí)這個(gè)問(wèn)題不僅是停工期間才存在的問(wèn)題，比如某互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)業(yè)公司，現(xiàn)在開(kāi)發(fā)一個(gè)平臺(tái)，前期可能沒(méi)有收入，可是產(chǎn)生了相關(guān)成本，比如運(yùn)營(yíng)平臺(tái)這個(gè)部門(mén)的費(fèi)用都算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，如果按照收入成本要依照配比原則結(jié)轉(zhuǎn)，還是相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。此時(shí)也存在這個(gè)問(wèn)題。

　　3：企業(yè)疫情期間存貨損失

　　企業(yè)疫情期間發(fā)生的存貨損失，會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單化來(lái)說(shuō)就是，借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：庫(kù)存商品。

　　二：稅務(wù)相關(guān)處理

　　1)：存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　增值稅：

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第二十四條條例第十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。