經常有軟件行業的會計問我，軟件產品發票怎么開具。因為按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號，以下簡稱“《通知》”）要求，軟件產品的軟件產品要享受增值稅即征即退的增值稅優惠，不僅核算有要求，發票開具也要明晰。可惜的是相關政策對開票這塊并不是很明確：有認為只要在備注欄將軟件、硬件分開即可，有地區要求在發票品名上有所體現……

　　除這個問題之外，有關該文件的備案，筆者在寫《軟件產品那些財稅事兒》時引用的是100號文的相關規定，同群的李友剛老師指出，2019年8月份新出的稅務總局48號令對軟件產品的備案管理有些許變化：按照稅務總局48號令，軟件產品、動漫軟件檢測證明材料，納稅人辦理該類增值稅即征即退手續時，原來需提供省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料，現在不必再提交。

　　因此，筆者將軟件產品增值稅即征即退有關規定重新整理成文，感謝諸位的信任和指點。

　　涉及軟件產品的增值稅規定

　　軟件產品指信息處理程序及相關文檔和數據，軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

　　委托開發軟件產品當中，由于軟件產品的著作權歸屬開發者，著作權通常并不隨所有權轉移而轉移，受托方是常規意義上的納稅人。納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的，長沙代理記賬，征收增值稅；著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

　　按照《通知》，增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品，按13%稅率征收增值稅后，對其實際稅負超過3%的部分施行即征即退政策。嵌入式軟件產品同理，計算軟件銷項基數時要扣除計算機硬件、設備銷售額。

　　納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策；對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

　　增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受增值稅即征即退政策，但如果是單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。

　　實務中有一類單純安裝軟件的，給予客戶使用軟件的授權使用（許可費、維護費），一般稅率為6%。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費等，按照6%繳納增值稅。

　　軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法

　　軟件產品增值稅即征即退計算方法老生常談，但還是得強調，多提并沒什么壞處。

　　1.即征即退稅額＝當期軟件產品增值稅應納稅額－當期軟件產品銷售額×3%

　　當期軟件產品增值稅應納稅額＝當期軟件產品銷項稅額－當期軟件產品可抵扣進項稅額

　　當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×13%

　　2.嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法

　　即征即退稅額＝當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額－當期嵌入式軟件產品銷售額×3%

　　當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額＝當期嵌入式軟件產品銷項稅額－當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額

　　當期嵌入式軟件產品銷項稅額＝當期嵌入式軟件產品銷售額×13%

　　例題：果果軟件企業為增值稅一般納稅人，主營某軟件的開發和銷售。2019年7月進行稅額合計為200萬元。當月銷售收入如下：（收入為不含稅銷售收入，當月不存在專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額）當月銷售開發軟件收入共計7000萬元；銷售嵌入式軟件，取得銷售收入共計850萬元，其中硬件設備銷售額為550萬元；為滿足客戶升級需要，將進口軟件產品進行本地化改造后銷售，共取得收入65萬元；對老客戶收取當年的維護費用55萬元。問當月銷售軟件應繳納增值稅金額以及能否申請即征即退增值稅。

　　【解析】

　　銷售開發軟件銷項稅額為：7000*13%=910（萬元）

　　銷售嵌入式軟件銷項稅額為：（850-550）13%=39（萬元）

　　銷售改造產品銷項稅額為：65*13%=8.45（萬元）

　　收取客戶維護費用銷項稅為：55*6%=3.3（萬元）

　　進項稅額分攤：200*(7365/7970)=184.82(萬元)

　　銷售軟件應繳納增值稅：910+39+8.45-184.82=772.63（萬元）

　　增值稅稅負：957.45/7365=13%,高于3%，符合條件應享受即征即退的優惠

　　因此，可以申請即征即退的增值稅為：772.63-7365*3%=551.68（萬元）

　　享受增值稅優惠政策的要求

　　（一）進項稅額

　　享受軟件產品增值稅即征即退政策額增值稅一般納稅人，在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務，對進項有嚴格要求：