高新技術企業認定評審，對企業創新能力評價當中有一項對企業研究開發組織管理水平指標考核，該項考核第一條就有“編制了研發費用輔助賬”要求，可見研發費用輔助賬的重要性。本篇就來聊下與高新技術企業認定申請有關的研發費用輔助賬建賬要求。

　　要點一、研發費用輔助賬設置

　　依據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號，以下簡稱“《認定辦法》”）及《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2016〕195號，以下簡稱“《工作指引》”），企業研發費用歸集是以單個研發活動為基本單位分別進行測度并加總計算的，長沙公司注冊，按照“企業年度研究開發費用結構明細表”設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按該規定要求進行核算。

　　研發費用加計扣除按照《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額，企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

　　高企認定研發費用和研發加計扣除涉及輔助賬，輔助賬框架基本相同。因此，在輔助賬設置上，高企認定研發費用輔助賬格式可借鑒97號公告要求，但政策口徑按照《認定辦法》《工作指引》要求。

　　實務評定當中普遍認為，年度會計報表中的研發費用合計金額、高企申報的《年度研發費用結構明細表》研發費合計金額、企業所得稅申報的《研發費用加計扣除明細表》“年度研發費用小計”金額，三者之間存在基本一致的基礎——這其實是一種理想狀態。理論為指導實踐存在，企業在確保符合高新比例的基礎上，可簡化處理，盡量實現加計數額、高新研發費用數額與納稅申報表、財務審計報告列示的數據一致。

　　要點二、高企研發費用輔助賬核算范圍和分配原則

　　高企研發費用核算范圍涉及：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費，委托外部研究開發費用，以及其他費用。

　　企業的研發項目一般不會只是單個，因此需要在各研發項目間按項目投入的人工、材料、設備等建立輔助備查表進行統計。

　　實務當中，企業同時會存在多個研發項目，領料當中也會出現研發和生產共用的情況，或者是多個研發項目材料共用情況。在這種情況下，需要按照合理的依據，對歸集的研發費用在研發項目間分配；具體分配依據有按耗用工時統計分配工資成本，有按研發項目使用材料標準成本分配材料成本的。實務當中，一些成本核算能力較弱的企業，因人力等限制，工時、標準成本數據未統計或者沒有，操作中按研發所耗用的時間區間，有些會將人工、材料等費用按研發項目數量進行平均分配。

　　要點三、研發費用輔助賬資本化時間要求

　　明細賬設置的費用化、資本化要求同樣適用輔助賬要求。企業對于自主研發專利，會計核算上應當設置“研發支出”一級科目，下設“費用化支出”“資本化支出”兩個明細核算科目，不滿足資本化條件的計入“費用化支出”，滿足資本化條件的計入“資本化支出”。期末，將明細科目歸結的“費用化支出”金額轉入“研發費用”；資本化支出部分在達到預定用途時，轉入“無形資產”進行核算。

　　實務當中，有企業對專利申請階段發生的申請費等支出是哪個階段的費用存在疑問。需要指出的是，專利法的發明創造雖然是一項解決技術問題的技術構思，有些尚未達到直接應用于工業階段；但是，這類技術方案與單純提出課題、設想以及某種愿望是不同的，它具有在工業生產上運用并產生積極效果的可能性，即具備工業實用性。因此，我們建議：企業對于研發活動當中的自有產品、方法或者改進提出的技術方案等專利申請階段的申請支出在核算上歸類為內部研究開發項目開發階段的支出，進行研發費用資本化處理，等專利授權后再轉入無形資產進行核算。

　　要點四、研發費用輔助賬資本化判斷條件

　　研發費用資本化判定有要求，達到以下要求的可以認為進入資本化階段：

　　1.開發項目技術方案已經過技術團隊進行充分論證并通過，佐證材料包括：開發項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。

　　2.管理層已經批準開發項目立項申請報告，佐證資料包括：開發項目立項申請書、管理層會議紀要、正式批準文件等。