背景和目的

　　此次新型冠狀病毒疫情對許多在華經營企業的業務帶來影響，給企業及時納稅、履行現金流承諾以及處理與供應商和客戶的相關業務方面都帶來挑戰。

　　增值稅對企業的現金流有重要影響，主要是因為銷項稅在企業確認增值稅應稅收入時已計算繳納，而銷售款項常常之后才能收回。從采購支出角度來看，在支付采購費用和增值稅進項稅抵扣之間往往有一個時間差，中國目前增值稅留抵稅額尚不能完全退還，這一時間性差異的影響可能會表現的更明顯。

　　盡管企業并不是增值稅的最終承擔者，但在國內由于多種因素，例如多檔增值稅稅率、適用簡易計稅方法的業務不能抵扣進項稅、適用免稅的業務甚至特定零稅率貨物的銷售不能（不能全額）抵扣進項、增值稅留抵稅額無法完全退還等，會導致企業無法從收入對應的銷項稅額中完全抵扣采購支出對應的進項。

　　所有上述因素都意味著有效管理增值稅和優化增值稅稅負在這一困難時期將備受關注。此外，為了應對此次新型冠狀病毒，各級政府陸續快速出臺了一系列面向特殊時期的特殊政策，以減輕增值稅對企業，特別是關鍵受影響行業企業的影響。本資料中涉及截至2020年2月7日發布的相關政策。

　　本資料將從以下三個方面展開討論有效的增值稅管理和增值稅優化以支持企業面對這一困難時期的挑戰：

困難時期企業普遍存在的增值稅問題

　　訂單取消或變更

　　由于新型冠狀病毒疫情在全國快速蔓延，很多行業，例如旅游、酒店、交通和線下課外教育行業都接到顧客取消訂單或變更訂單的要求。在某些情況下，這些訂單的取消或變更可能發生在開具發票后或付款后，從而導致企業相關銷項稅的計算與實際銷售收入不匹配并需要開具“紅字”增值稅發票

　　同樣，許多合同條款可能由于供應鏈延誤需要進行調整，為了避免增值稅銷項稅額計算與銷售收入的不匹配，企業需要對合同相關條款進行調整或修訂以確保推遲付款或訂單延誤的情形下能夠合理規劃企業的增值稅銷項稅計算

　　在某些情況下，合同可能會終止或違約，從而觸發合同中的罰款、額外費用、罰息或沒收押金的相關條款。企業需要仔細考慮這些事項是否需要繳納增值稅

　　慈善捐贈

　　面對疫情，許多企業慷慨解囊支持抗擊新型冠狀病毒，向社會各類公益團體、一線醫院、防疫機構及政府部門捐款捐物或提供免費服務

　　企業的貨幣性捐贈一般沒有增值稅影響。為公益事業目的無償提供服務一般也沒有增值稅影響。此外，根據新出臺的財政部、稅務總局公告2020年第9號的相關規定，單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。需要注意的是，用于免稅業務的進項稅需要轉出

　　企業應當仔細考慮如何安排慈善捐贈業務，尤其是物品的捐贈。對新出臺的政策企業也應當密切關注各地稅務機關的解讀和執行口徑

　　員工安全和福利相關支出

　　許多企業在疫情期間可能都會向員工提供安全保障用品，包括口罩、洗手液和防護用品等，以及在線培訓和遠程工作相關支持

　　根據相關增值稅規定，用于集體福利項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，相關采購支出如果是用于為員工提供完成工作所必須的安全設施或用品則可以抵扣。實操中相關區分界限并不明確，企業應當密切關注這一特殊時期各地稅務局是否會提供進一步指導和明確

　　非正常損失

　　許多企業在疫情期間可能會遭受損失。例如，居民不能外出聚餐可能會導致餐館的存貨需要廢棄，餐館會遭受一定程度的損失

　　根據相關增值稅規定，非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務不得抵扣進項稅。如何區分“正常”和“非正常”損失在實操中也存在不同的執行口徑，企業應當密切關注這一特殊時期各地稅務機關是否會進一步明確該事項同時保存必要資料和證據支持相關增值稅處理。同時，我們也期待稅務機關可以在國家層面能夠進一步明確疫情期間的哪些類損失會被視為“非正常”損失

　　租金減免

　　疫情期間一些地方政府呼吁業主考慮減少甚至免除受影響企業或個人租戶的租金