收入準(zhǔn)則的變化可以說(shuō)是天翻地覆，筆者針對(duì)新收入準(zhǔn)則和稅法的差異進(jìn)行深度分析，幫助大家更好地進(jìn)行賬務(wù)處理和企業(yè)所得稅匯算清繳。文中觀點(diǎn)不到之處，歡迎交流探討！

　　為了規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，制定收入準(zhǔn)則。

　　收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新收入準(zhǔn)則適用于大多數(shù)與客戶(hù)間合同，特別要求企業(yè)應(yīng)用“五步法”模型來(lái)確定收入確認(rèn)的時(shí)間和金額。

　　新舊收入準(zhǔn)則對(duì)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的區(qū)別主要在于前者強(qiáng)調(diào)控制權(quán)，后者強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移。

　　本文主要從商品銷(xiāo)售收入的差異、提供勞務(wù)收入的差異、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。下面我們首先來(lái)看一下：商品銷(xiāo)售收入的差異

　　1、商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異

　　1.會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

　　（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。該條件是指合同已經(jīng)簽字蓋章。

　　（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。合作框架協(xié)議、戰(zhàn)略合作協(xié)議，因?yàn)闆](méi)有法律的約束力，不屬于合同，企業(yè)應(yīng)在合作合作框架協(xié)議的基礎(chǔ)上簽訂可以用于實(shí)施的合同。

　　（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款。如果沒(méi)有支付條款則應(yīng)理解為捐贈(zèng)。

　　（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額。例如石油換石油業(yè)務(wù)，因?yàn)闆](méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)，故不能確認(rèn)收入。

　　（5）企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

　　新舊收入準(zhǔn)則對(duì)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的區(qū)別主要在于前者強(qiáng)調(diào)控制權(quán)，后者強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移。例如，甲公司簽訂一項(xiàng)向乙公司銷(xiāo)售酒瓶的合同，交貨地點(diǎn)為甲公司的倉(cāng)庫(kù)，新準(zhǔn)則下即控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。但是在舊準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況下，根據(jù)甲公司過(guò)去的慣例，如果酒瓶在運(yùn)輸途中發(fā)生破損，均免費(fèi)提供替換品，則風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況下再確認(rèn)收入。

　　2.稅務(wù)處理

　　關(guān)于商品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，企業(yè)所得稅法采取了與收入準(zhǔn)則近乎一致的規(guī)定，均強(qiáng)調(diào)商品的控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

　　（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

　　（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

　　（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

　　符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

　　（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　（2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　盡管稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均強(qiáng)調(diào)控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但下列情況例外：

　　（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入和稅法上確認(rèn)的收入分屬于兩個(gè)不同的年度則會(huì)差生暫時(shí)性差異。

　　（2）《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)收賬款按照規(guī)定的預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，這是為了加強(qiáng)稅收管理，保證稅款均衡入庫(kù)的需要，納稅人只需按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

　　2、商品銷(xiāo)售收入計(jì)量的差異

　　1.計(jì)量屬性的差異