最近，木水寫了篇關(guān)于股權(quán)激勵企業(yè)所得稅處理的文章，收到了水友們的反饋，其中有些反饋比較有意思。有位水友說：“18號公告的稅務(wù)處理規(guī)定我都看懂了，也會計算行權(quán)日的稅前扣除金額，但是我實在申報不了扣除啊。”

　　木水收到這個反饋后覺得很奇怪了，長沙工商稅務(wù)，怎么會申報不了呢？明明企業(yè)所得稅的年度納稅申報表附表《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》中有“股權(quán)激勵”項目，只要填報在這一欄，估計就可以申報扣除了。如下圖：

　　然后，木水看了一下這個附表的填表說明，發(fā)現(xiàn)問題來了。

　　01、填表說明速遞

　　《<A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表>填報說明》第一條第2款第2行“其中：股權(quán)激勵”：本行由執(zhí)行《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第126號）的納稅人填報，具體如下：

　　（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，會計核算計入成本費用的金額。

　　（2）第2列“實際發(fā)生額”：填報納稅人根據(jù)本年實際行權(quán)時股權(quán)的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量計算確定的金額。

　　（3）第5列“稅收金額”：填報行權(quán)時按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額。按照第1列和第2列孰小值填報。

　　（4）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列的余額。

　　02、解釋

　　以《探討：股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理（修正版）》中的例子為例，我們先重溫一下例子。

　　例甲股份有限公司（簡稱甲公司）是在A股上市的居民企業(yè)，適用所得稅稅率為25%。2019年12月決定實施一項股權(quán)激勵計劃。向該公司2019年12月底在職的20名高管人員授予每人10000份的股票期權(quán)，規(guī)定只要從2020年1月1日起，在甲公司任職滿3年，在第四年的1月1日起，即2023年1月1日起的六個月內(nèi)，可以以每股6元的價格購買甲公司的股票，授予日股票期權(quán)的公允價值未6元每份，甲公司股票當(dāng)日的收盤價格為10元每股。

　　2020年12月31日，甲公司股票收盤價格為15元每股，上述高管人員沒有人離職，預(yù)計到2022年12月31日會有3人離職。2021年12月31日，甲公司股票收盤價為18元每股，上述高管人員累計有1人離職，預(yù)計到2022年12月31日累計會有4人離職。2022年12月31日，甲公司股票收盤價為16元每股，上述高管人員累計有3人離職。2023年4月，上述還在職的17名高管行權(quán)，行權(quán)當(dāng)日，甲公司股票收盤價20元每股。

　　在期權(quán)實際行權(quán)前的各個資產(chǎn)負債表日，會計上確認的股權(quán)激勵費用分別為：2020年340000元、2021年300000元以及2022年380000元，因為這三個年度期權(quán)在等待期內(nèi)，不能行權(quán)，所以允許稅前扣除金額為0元。

　　根據(jù)填表說明，三個年度在附表A105050中，“其中：股權(quán)激勵”欄第1列“賬載金額”應(yīng)分別填寫340000元、300000元和380000元，第2列“實際發(fā)生額”填寫金額為0元，第5列“稅收金額”應(yīng)根據(jù)第1列和第2列孰小值，即均應(yīng)填寫0元，此時第6列“納稅調(diào)整金額”分別為340000元、300000元和380000元，由于納稅調(diào)整金額為正數(shù)，所以反映在附表《A105000納稅調(diào)整項目明細表》中“職工薪酬”分別為納稅調(diào)增340000元、300000元和380000元。

　　這三年還沒事，主要問題出在2023年，即股權(quán)激勵到期，激勵對象實際行權(quán)的年度。

　　2023年度，由于此時股權(quán)激勵已經(jīng)到期，所以會計上無需做處理，所以在附表A105050中，“其中：股權(quán)激勵”欄第1列“賬載金額”應(yīng)填寫為0元，第2列“實際發(fā)生金額”填寫2380000元，第5列“稅收金額”應(yīng)根據(jù)第1列和第2列孰小值，即應(yīng)填寫0元，此時第6列“納稅調(diào)整金額”為第1列-第5列，還是0元，所以反映在附表《A105000納稅調(diào)整項目明細表》中“職工薪酬”根本無法產(chǎn)生納稅調(diào)減金額。

　　各位水友看到了嗎？如果按照填表說明的邏輯去填寫附表的話，股權(quán)激勵的費用在等待期內(nèi)可以順利進行納稅調(diào)增，但到了實際行權(quán)時，很可能就造成無法進行納稅調(diào)減，從而無法按照18號公告的規(guī)定進行稅前扣除了。

　　眾所周知，填報納稅申報表時，表內(nèi)的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，一般都是會按照填表說明來設(shè)置的。但是，木水仍然不死心，所以嘗試在電子稅務(wù)局上申報一下，看看什么結(jié)果。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在廣東省電子稅務(wù)局上，附表A105050中，“其中：股權(quán)激勵”欄的“稅收金額”列是直接按照“實際發(fā)生金額”列的數(shù)字自動生成的，即如果以本例2023年數(shù)據(jù)看，只需在“實際發(fā)生金額”列填寫2380000元，“稅收金額”列會自動填入2380000元，此時第6列“納稅調(diào)整金額”為第1列-第5列，-2380000元，這樣就可以順利申報股權(quán)激勵費用的稅前扣除了！