在日常工作中，關聯企業間互相借款的行為時有發生，相關利息費用的列支，雖然國家的法律法規有明確規定，長沙工商稅務，但是由于經營業務的復雜性，經常會成為企業重大的稅務風險點。近日，筆者遇到一項從關聯基金公司借款的業務，認為有三個關鍵環節，決定了企業利息支出能否全額扣除。

　　A房地產集團，注冊資本1億元，因項目發展需要，2017年1月1日向其關聯方B基金管理公司（私募）借款3億元，年利率10%。2017年底前，A公司3000萬元利息已支付完畢，并取得了B公司開具的增值稅普通發票。2018年3月，A公司進行2017年度企業所得稅匯算清繳時，認為該利息支出可以全額扣除，但是稅審人員對此持有疑慮，尤其是利率確認的問題。那么，從關聯的基金公司借款，利息支出如何才能全額扣除？

　　金融企業的認定

　　《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

　　目前對金融企業借款利息支出扣除的定義，財稅部門并沒有明確，各地稅務局也存疑義和不一致的理解。2017年，國家稅務總局、財政部、中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會、中國證券監督管理委員會、中國保險監督管理委員會等發布了《關于發布〈非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第14號）第七條規定，下列機構屬于本辦法第六條規定的金融機構：……（四）證券投資基金管理公司、私募基金管理公司、從事私募基金管理業務的合伙企業。因此，筆者認為，能否以這個法規為依據，認定基金管理公司等可以屬于利息支出扣除中所指的金融企業。

　　獨立交易及實際稅負的把握

　　由于A、B公司是關聯方，關聯方借款利息支出如何稅前扣除？這里涉及兩個問題：

　　一是獨立交易原則。《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第二條規定，企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。即獨立交易下，關聯方的利息支出可不受關聯方“債資比”的限制。需要注意，關聯方要根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第十條要求，準備同期資料，以證明符合獨立交易原則。其中，稅負的要求，是為防止關聯企業借融資轉移利潤，減少稅負。

　　二是利率的確定。在獨立交易原則下，關聯方的利息支出能否稅前扣除的核心是利率（包括按貸款基準利率及上浮利率），即不超過金融企業同期同類貸款利率。本案中A公司的借款利率是年利率10%。A公司認為，根據調查到的情況，所在省份市場上的貸款利率，基本都是基準貸款利率（目前為年利率4.35%）上浮10%~30%，更有上浮50%的情形，而房地產行業的融資成本有時甚至達到了年息9%~13%，因此10%的年利率是合規的。但是，筆者認為利率是否合規，A公司需要取得證據資料。

　　對于合規利率的取證，根據筆者調查，雖然稅法規定“本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況”都可參照，但是企業取得合法證明還是比較難。傳統上的證明佐證必須是公告性質的正式文件，而并非網站宣傳廣告性資料。據筆者了解，企業多是引用央行的公示，同時盡量收集市場上的實際利率情況（包括上浮幅度）。但是，這里還涉及企業商業秘密問題，比較難以取證。實踐中，有些企業會去尋找信托公司、中小銀行、信用合作社（或由此改制的商業銀行）等類似機構，因為這些機構的資金有限，往往貸款利率偏高，于企業有利。甚至個別企業，會故意找到一個關聯方或者第三方去銀行貸款，以便于取得利率的佐證。由于各地稅務局對“同期同類”利率的認定不完全一致，有個別稅務局會要求企業提供稅審報告，予以鑒證，作為佐證材料之一。

　　特別納稅調整