新型冠狀病毒感染的肺炎疫情爆發以來，很多企業獻物捐資；同時為做好員工防護也需要購入一些防護品。如口罩、消毒劑、手套等，在這個過程中，沒有取得捐贈票據和發票，在特殊時期，企業所得稅稅前扣除會有什么風險，到了不得不說的時候。

　　某單位向我們咨詢，得知疫情后，立即通過網銀直接轉款到紅十字會，由于網上操作，不能取得收款票據，單位只有銀行轉款回單，因處于非常時期，憑這樣單據在企業所得稅稅前應該可扣除吧。

　　《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）第一條規定：

　　企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

　　對照規定，該單位捐贈對象為公益性社會組織，符合允許在稅前全額扣除規定。

　　《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第五條規定：

　　企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

　　因此，長沙代理記賬，該單位發生的捐贈支出，同時需要取得憑證，按照《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）規定：

　　對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

　　對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業或個人在名單所屬年度向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。”

　　該單位通過網銀向紅十字會捐款，現僅有銀行回單，不是合規的的稅前扣除憑據，應索要捐贈票據或《非稅收入一般繳款書》。

　　目前，很多企業都存在這樣的問題，購買了防護物資如口罩、消毒液等，通過微信高價向自然人購買的，根本無法取得發票的，稅前扣除怎么辦？

　　對此類問題，國家稅務總局給了權威答復：根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

　　本文小結

　　本次對疫情中，單位要對照不同的接收捐贈對象判斷取得何種稅前扣除憑證：

　　1、向公益性社會團體應取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯；

　　2、向縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈，應取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據；

　　3、向承擔疫情防治任務的醫院捐贈要取得該醫院開具的接收函。

　　單位購入用于自身防護用品，除向依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人且單次交易金額不超過500元外，均需要憑發票作為稅前扣除憑證。

　　綜上，單位發生的企業所得稅稅前扣除事項，都需要取得合規的相關憑據及與之有關的資料，并需要留存,以證實稅前扣除憑證的真實性。