國(guó)家稅務(wù)總局于2019年6月14日發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂2018年版企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表部分表單及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第23號(hào)），該公告對(duì)2018年版房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表作出了修訂，變化前后如下表：

　　根據(jù)上表，可清晰看到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂2018年版企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表部分表單及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第23號(hào)）對(duì)主表企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目取消了“未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)收入后不得在預(yù)繳時(shí)抵減對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額”與“特定業(yè)務(wù)調(diào)整額不得小于本年上期申報(bào)金額”兩處限制。

　　即，當(dāng)部分商品房符合收入條件后進(jìn)行了收入的確認(rèn)與成本的結(jié)轉(zhuǎn)，由預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)的收入已經(jīng)反映在利潤(rùn)總額中，可在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)抵減對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額，特定業(yè)務(wù)的調(diào)整額可以小于本年上期申報(bào)金額，比如第三季度的申報(bào)金額為8000萬(wàn)，第四季度的申報(bào)金額可以為5000萬(wàn)。

　　然而，“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”行次填報(bào)變化并非是第一次，在2011年11月30日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)），該公告明確了自2012年1月1日起該行次填報(bào)只要求房企按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填報(bào)即可。

　　直至2018年5月17日，稅務(wù)總局本著“精簡(jiǎn)填報(bào)內(nèi)容、全面落實(shí)政策、優(yōu)化申報(bào)體驗(yàn)”原則發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)），明確自2018年7月1日起該行次需房企按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填報(bào)，還要求“未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)收入后不得在預(yù)繳時(shí)抵減對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額”且“調(diào)整額不得小于本年上期申報(bào)金額”。此修訂會(huì)造成房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳時(shí)重復(fù)納稅，匯繳時(shí)形成退稅。季度申報(bào)時(shí)的暫時(shí)性重復(fù)納稅引起了很大的爭(zhēng)議，稅務(wù)總局在國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第23號(hào)明確自2019年7月1日起該行次填報(bào)說(shuō)明按原要求申報(bào)，取消“未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)收入后不得在預(yù)繳時(shí)抵減對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額”與“特定業(yè)務(wù)調(diào)整額不得小于本年上期申報(bào)金額”兩處限制性規(guī)范。

　　將“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”行次填報(bào)說(shuō)明調(diào)整至與原來(lái)保持一致，避免了在企業(yè)所得稅申報(bào)預(yù)繳時(shí)重復(fù)納稅，減少了資金成本，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是利好的。通過(guò)文字解讀較為生澀且難以理解，以下引入簡(jiǎn)單案例演示該行次填報(bào)說(shuō)明調(diào)整與原來(lái)保持一致給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的重大好處。

　　案例：

　　例如：假設(shè)××房地產(chǎn)企業(yè)第一季度開始預(yù)售商品房取得不含稅預(yù)收賬款5000萬(wàn)元，長(zhǎng)沙公司注銷，第二季度預(yù)售商品房取得不含稅預(yù)收賬款6000萬(wàn)元，第三季度預(yù)售商品房取得不含稅預(yù)收賬款4000萬(wàn)元，該項(xiàng)目已竣工備案，符合企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本10000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)毛利率15%，企業(yè)所得稅稅率25%。

　　按照企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)修訂后（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第23號(hào)）申報(bào)：

　　第一季度預(yù)計(jì)毛利額=5000*15%=750萬(wàn)元

　　第二季度累計(jì)預(yù)計(jì)毛利額=（5000+6000）*15%=1650萬(wàn)元

　　第三季度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際利潤(rùn)總額=5000+6000+4000-10000=5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)毛利額=（5000+6000-11000）*15%=0.00萬(wàn)元

　　按照按照企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)修訂前（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)）申報(bào)：

　　第一季度預(yù)計(jì)毛利額=5000*15%=750萬(wàn)元

　　第二季度累計(jì)預(yù)計(jì)毛利額=（5000+6000）*15%=1650萬(wàn)元

　　第三季度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際利潤(rùn)總額=5000+6000+4000-10000=5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)毛利額=（5000+6000）*15%=1650萬(wàn)元

　　以下是該公司三季度企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）：

　　綜上，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表修訂之前三季度累計(jì)應(yīng)納所得稅額比房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表修訂之后三季度累計(jì)應(yīng)納所得稅額多預(yù)繳412.50萬(wàn)元（1662.50-1250=412.50萬(wàn)元），同時(shí)可清晰看到企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表修訂之后“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”三季度填報(bào)金額比二季度申報(bào)金額小。