銷售方開具發票的不規范性，是否影響購進方的增值稅進項稅額抵扣或企業所得稅的稅前扣除？實務中有各種情形，必須依具體情形作具體判斷，專票對此的具體規定比較多，而除專票之外的普票，或具有增值稅抵扣性質的憑證處理較為復雜。

　　一、農業生產單位自產自銷農產品開具免稅的增值稅普通發票問題。

　　購進方是否應判斷對方自產自銷的真實性？如果農業生產單位將外購的農產品當成自產自銷的銷售，購進方是否不得就其普票計算抵扣9%的進項稅額呢？

　　當然，探討的前提是交易、貨款收支和發票開具本身均是真實規范的，只是自產與外購混淆的問題。

　　1、有觀點認為，長沙工商代辦，購進方應要求銷售方提供免稅備案表（復印件加蓋公章），以證明其屬于自產自銷免稅農產品。

　　該觀點于法無依，是毫無意義的。既不能證明是否屬于自產自銷，也沒有相關規定要求購進方進行確認的法定責任。

　　2、增值稅專用發票的相關處理是否有借鑒意義？

　　取得虛開的、取得惡意走逃戶開具的專票，都是基于交易業務或發票本身有問題；善意取得的，是交易真實而發票本身有問題。專票相關規定，對此的借鑒意義不大。

　　3、增值稅進項扣除的規定。

　　財稅〔2017〕37號規定，取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　　從以上規定來看，只是堅持“以票扣稅”原則，并未要求購進方判斷對方是否為從事農產品經銷的一般納稅人、小規模納稅人，還是自產自銷的農業生產單位。

　　4、是否屬于不得作為稅前扣除憑證的不合規其他外部憑證呢？

　　總局公告2018年第28號第十二條規定，企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票，以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

　　以上外購或自產農產品的混淆情形，可能屬于28號表述的“虛開”或“取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證”。

　　發票管理辦法對虛開的界定，（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

　　稅率適用錯誤，也屬于開具與實際經營業務情況不符的發票。但是，這需要稅務機關依法確認并對開票方下達正式執法文書，包括不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證。

　　所以，銷售方被查處且定性為虛開或其他不符合規定開具發票的，不得以此發票作為稅前扣除憑證。

　　28號公告給出了補救措施，可以補開、換開，不能補開換開的，按規定提供資料以證明支出的真實性，對于稅前扣除沒有實質影響。

　　二、疫情期間降低征收率、免稅的發票問題。

　　總局防控疫情稅收優惠政策熱點問答(第五期)13（節選）答：在8號、9號公告發布前，納稅人發生相關應稅行為，可適用8號、9號公告規定的免征增值稅政策，但納稅人已開具增值稅專用發票，且無法按上述規定開具對應紅字發票或者作廢原發票的，其對應的收入應按規定繳納增值稅，其余收入仍可享受免稅政策。公告下發之后，納稅人應按照8號、9號公告等規定適用征免稅政策并開具和使用發票。

　　總局防控疫情稅收優惠政策熱點問答(第五期)15（節選）答：納稅人適用8號、9號公告相關免征增值稅政策的，按照上述規定，需要開具對應紅字發票或者作廢原發票的，僅針對“增值稅專用發票”。已經開具適用稅率的增值稅普通發票的，不需要將發票追回換開后才享受免稅政策，可直接進行免稅申報。公告下發之后，納稅人按照規定享受免稅優惠時，如果開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發票，應當在稅率或者征收率欄次填寫“免稅”字樣。

　　1、如果公告下發之后，銷售方享受免稅期間卻開具了一張專票或帶稅率的普票。購進方沒有法定責任來判斷對方是否選擇免稅或放棄免稅，可按規定作專票勾選確認、企業所得稅的稅前扣除。

　　2、銷售方在公告下發之后，對選擇放棄免稅的，應就免稅期間免稅情形的全部業務選擇放棄；選擇免稅的，應就免稅期間免稅情形的全部業務作免稅處理。

　　銷售方在公告下發之后，應收回專票或帶稅率普票。如果購進方不同意退回的，銷售方就面臨全部銷售應稅的風險。

　　3、小規模納稅人征收率3%降為1%是法定的，疫情期間發生的業務應當按1%開具發票。

　　如果銷售方取得3%的發票，并不能直接判定為不規范發票，因為可能是疫情期間之前的未開票收入的補開或退票重開。

　　三、以“對方”的情形來要求取票方應確認的表述欠妥。