《財政部 稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第99號，簡稱99號公告）的發布，明確了新個稅法下,個人通過中華人民共和國境內公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關規定在計算應納稅所得額時扣除。并規范了扣除的條件、標準以及稅收征管等事項。

　　許多財稅人士倍感興趣，對期待而來的政策從不同角度發表了解讀文章，尤其做實務的財稅人員，在積極學習落實政策的過程中更是結合《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》提出了一些疑惑或看法，“認為”B表內行次設計或行內項的歸置存在問題，需要修改，歸納起來主要有兩點：一是“超過規定標準的扣除項目金額”的第20行“教育和公益事業捐贈”不知道該如何填，或者說不明白“教育和公益事業捐贈”為什么放在“超過規定的標準的扣除項目金額”項下？二是第60行“準予扣除的個人捐贈支出”如何計算而來？

　　昨天又看到筆者本人很敬佩的一位老師寫的“捐贈扣除個稅筆記一”，老師舉例（截選）：“張某是個體工商戶，2019年利潤1萬元，當年營業外支出中列支符合條件的現金公益捐贈5萬元，假設沒有其他納稅調整項目及投資者費用。

　　這里要注意，按照99號公告的規定，扣除基數是應納稅所得額的30%，那么上述案例的應納稅所得額是多少呢？理論上應該是6萬（1+5），允許扣除6*30%=1.8萬，調整后應納稅所得額6-1.8萬=4.2萬。

　　而《個人所得稅經營所得申報表B表》的設計不是這樣的，按照申報表的設計邏輯是將1萬元作為利潤總額，3.2萬作為納稅調增額。

　　可以看出，包括老師在內，大家對公益性捐贈支出在經營所得中扣除及其在B表的填報確實存在誤解。誤解原因從文章中可以看到，一是對99號公告的理解還不夠精確；二是政策理解與實務操作結合不到位。

　　財政部 稅務總局公告2019年第99號公告，我們知道是規范境內個人發生公益性捐贈支出，在計算其應納稅所得額時，在各類所得中如何扣除的。以居民個人選擇在經營所得中扣除公益捐贈支出為例，結合《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》的填報，筆者在此梳理相關的政策和征管規定、實務操作，以此來和老師們做個交流與探討，以使實務操作更明晰、便捷,別無他意。

　　一、個人所得稅法和實施條例規定，經營所得的納稅義務人是個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人、企事業單位承包承租經營者以及從事其他生產、經營活動取得所得的個人。

　　當然，納稅義務人也是法定的申報主體。

　　二、根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等相關稅收法律法規規定，為保障綜合與分類相結合的個人所得稅制順利實施，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于修訂個人所得稅申報表的公告》（即國家稅務總局公告2019年第7號，簡稱7號公告），修訂了《國家稅務總局關于發布個人所得稅申報表的公告》（即國家稅務總局公告2013年第21號）發布的個人所得稅有關申報表，自2019年1月1日期施行。

　　本次個人所得稅申報表的修訂，結合新稅制政策規定，進一步簡并簡化了申報內容、規范了數據口徑，其中，以B表為例，不僅修訂了申報表名稱，由《生產、經營所得個人所得稅納稅申報表（B表）修訂為《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》，而且還主要調整完善了原B表相關填報內容和說明：

　　在表的上半部分（可以從第38行劃分），即計算“企業”的“納稅調整后所得”的部分，變化不大；但在表的后半部分，即計算“投資者個人”“應納稅所得額”的部分，發生了很大的變化。在“投資者減除費用”的基礎上，增加了“專項扣除”、“專項附加扣除”以及“依法確定的其他扣除”項。

　　但B表修訂最大的亮點在于表頭設計的變化（如圖示1、圖示2）：

　　圖示1（舊表）：

　　圖示2（新表）