一、建筑企業自購建筑機械設備、周轉材料既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目的增值稅進項稅額抵扣的稽查

　　1、稅法依據分析

　　根據[2016]36號文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項的規定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

　　特別要注意的是，本條規定涉及的固定資產、無形資產、不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的重要關鍵條件是“專用于”簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的進項稅額才不得從銷項稅額中抵扣。換句話說，如果施工企業購買的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產既用于一般計稅方法計征增值稅的項目也用于簡易計稅方法計征增值稅的項目，就不屬于“專用于”的情形，就可以抵扣增值稅進項稅額。

　　2、結論

　　建筑企業自購建筑機械設備、周轉材料既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目的增值稅進項稅額完全可以抵扣

　　基于以上稅收政策的分析，建筑企業自購塔吊、升降機等機械設備和手腳架、擋板等周轉材料，既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目的情況下，該自購機械設備和其他周轉材料的增值稅進項稅額完全可以抵扣。

　　二、建筑企業工地上搭建的活動板房、指揮部等臨時建筑物增值稅進項稅額抵扣的稽查

　　1、稅法政策依據分析

　　根據財稅[2016]36號文件附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（四）項第1款的規定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。其中取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產。而且特別強調，在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

　　根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第五條的規定，自2019年4月1日起，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

　　根據[2016]36號文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項的規定,用于簡易計稅方法計稅項目購進不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的不動產，僅指專用于簡易計稅方法的不動產。

　　基于以上三個稅法文件的規定，建筑企業自2016年5月1日起，在施工現場修建的活動板房，工程指揮部用房等臨時建筑物或不動產，如果僅僅用于簡易計稅項目，則其增值稅進項稅額不可以抵扣；如果用于一般計稅項目，或既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目，則其增值稅進項稅額可以抵扣，可以自取得之日起的當年全部一次性抵扣。

　　2、增值稅進項稅額抵扣的處理

　　基于以上稅法政策分析，營改增后的建筑企業在施工地修建的臨時建筑物的增值稅進項稅額的處理如下：

　　（1）如果建筑企業施工地從事施工的項目是選擇一般計稅方法計征增值稅的情況下，則施工地上修建的臨時建筑物的增值稅進項稅額在進項稅額自取得之日起的當年全部一次性抵扣。

　　（2）如果建筑企業施工地從事施工的項目是選擇簡易計稅方法計征增值稅的情況下，則施工地上修建的臨時建筑物的增值稅進項稅額不可以抵扣，也不可以在其他選擇一般計稅方法計征增值稅的項目中銷項稅額抵扣。

　　肖太壽博士溫馨提示：施工完畢，建筑企業工地上修建的臨時建筑物拆除不屬于非正常損失，臨時建筑物已經抵扣過的增值稅進項稅額不進行增值稅進項稅額轉出處理。

　　（三）一般計稅和簡易計稅項目共同管理費用的增值稅進項稅額抵扣稽查

　　1、共同管理費用的增值稅進項稅額在簡易計稅和一般計稅項目中分配