高企研究開發(fā)費用當(dāng)中的“其他費用”是指人員人工，直接投入，折舊費用與長期待攤費用，無形資產(chǎn)攤銷費用，設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用以及委托外部研究開發(fā)費用以外，與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用。與研究開發(fā)費用直接相關(guān)的其他費用，該部分通常被用來當(dāng)做萬能兜底條款，這種認(rèn)識有誤區(qū)。

　　研究開發(fā)費用“其他費用”審計重點

　　其他費用歸集的審計重點主要是看：

　　費用是否與研究開發(fā)費用直接相關(guān)，相關(guān)業(yè)務(wù)是否屬于《工作指引》規(guī)定的范圍，比如，與研發(fā)活動相關(guān)的研發(fā)人員差旅費，科技查新費就可歸為研究開發(fā)費用的“其他費用”；

　　研究開發(fā)費用輔助賬明細(xì)賬金額加總是否與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表一致；

　　不同研究開發(fā)費用共用的其他費用分?jǐn)偸欠窈侠恚鄳?yīng)的原始憑證、附件是否完善；

　　此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%；

　　實施截止性測試，看是否有跨期事項。

　　值得一提的是，《工作指引》對“其他費用”沒有明確規(guī)定按項目歸集，但是該指引同時也規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的。因此，企業(yè)單個研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”支出，不得超過該研發(fā)項目研究開發(fā)費用的20%。

　　案例

　　果果公司從事高分子分離膜材料制備的開發(fā)和銷售，2020年擬申請高企認(rèn)定。該公司2019年銷售收入6000萬，近3年研究開發(fā)費用明細(xì)賬研究開發(fā)項目共發(fā)生研究開發(fā)支出850萬元，其中，“其他費用”共136萬。

　　菠蘿果會計師事務(wù)所對該公司“其他費用”審核情況如下：

　　1.該公司2019年10月其他費用當(dāng)中列支一項新產(chǎn)品的3C認(rèn)證支出3萬元。

　　2.該公司研發(fā)部門和行政部門共用一棟辦公大樓，審計人員發(fā)現(xiàn)認(rèn)定期三年未對共用部分的折舊進行合理分?jǐn)偅?5萬折舊攤銷歸入了研發(fā)費用的“其他費用”。

　　3.在對憑證進行檢查發(fā)現(xiàn)，有5筆差旅費用共計35萬元記入研發(fā)費用“其他費用”。差旅人員有研究開發(fā)人員，也有其他部門人員，經(jīng)詢問判斷出差與研發(fā)活動無關(guān)。

　　【分析】

　　研究開發(fā)費用的“其他費用”，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。

　　產(chǎn)品3C認(rèn)征、與研究開發(fā)活動無相關(guān)性的差旅費列支，應(yīng)當(dāng)予以剔除。

　　研發(fā)部和行政部門共用辦公大樓的折舊未合理分?jǐn)偅曳诸愑姓`，應(yīng)記入“折舊費用”，長沙公司注銷，而不是記入“其他費用”。因此，審計人員將該筆費用從“其他費用”當(dāng)中核減。同時，提請企業(yè)對共用和研發(fā)部門的折舊按照合理辦法進行分?jǐn)偂?/p>

　　調(diào)整之后，“其他費用”金額為73萬元。