隨著我國“一帶一路”倡議得到世界上越來越多國家的認同，我國企業走出去經營規模越來越大，近年來我國對外非金融直接投資額和對外承包工程新簽合同額都同比大幅增加。越來越多走出去企業需要在每年匯算清繳中申報境外所得和進行境外稅收抵免操作。

　　在具體財稅實操方面，走出去企業在境外需要按照當地的財稅法規進行會計核算和申報繳稅，同時還要按照中國的財稅法規來確認符合中國企業所得稅法的境外應稅所得。

　　對企業來說，要想熟練掌握我國境外稅收抵免政策并進行正確實務操作，需要企業財務人員既要十分了解東道國的財稅法律規定，又要掌握居民國（中國）的財稅法律規定。然而在實際中，這項工作的難度和挑戰非常大，尤其是境外東道國的財稅規定各不相同非常復雜和多樣，有很多問題企業和稅務機關很難進行判斷。

　　本文對境外稅收抵免相關的若干熱點問題進行分析，并提出相關建議，希望以此推動對相關的了解，并對正在進行的年度匯算清繳提供幫助。

　　一、境外所得稅——不看名稱看實質

　　在境外不同國家或地區具有企業所得稅性質的稅款往往有多種不同名稱，如有的是法人所得稅、利得稅，工業稅等。在多數情況下，由于這些稅款沒有直接命名為企業所得稅，由此給“走出去”企業境外稅收抵免帶來困惑，甚至不能抵扣而造成損失。

　　例如，哈薩克斯坦針對簽訂地下資源使用合同的企業的所得除征收企業所得稅外，還征收超額利潤稅。由于超額利潤稅未直接命名為所得稅，給中國一些石油開采企業申請境外稅收抵扣帶來困難，隨后中國企業與國家稅總反饋求助，國家稅務總局專門發布公告明確，哈薩克斯坦的超額利潤稅屬于企業在境外繳納的企業所得稅性質的稅款，可以按規定納入可抵免境外所得稅稅額范圍，計算境外稅收抵免，由此徹底解決中資企業在哈薩克斯坦超額利潤稅抵扣問題。（具體詳見《關于哈薩克斯坦超額利潤稅稅收抵免有關問題的公告》，國家稅務總局公告2019年第1號）。

　　然而，其他國家或地區還有不少類似稅費尚待明確是否可以抵免，以下是一些國家比較典型的企業所得稅性質的稅：

　　（一）厄瓜多爾的職工分成稅。企業每年須拿出利潤的15%向當地員工分紅。其中10%按每年職工工作天數分攤，5%按家庭負擔人數分配。若年度審計為虧損，則不分成。但虧損額不能轉入到下年度中抵消利潤。

　　（二）巴西社會貢獻費。社會貢獻費雖然名義上不是稅，但性質上屬于對所得的征稅，其計算機制與所得稅基本一致。根據巴西法律規定，一般企業的社會貢獻費率為9%，對于金融機構來說為15%。

　　（三）肯尼亞的補償稅（Compensating Tax）肯尼亞相關稅法規定；當公司以未繳納過企業所得稅的利潤分配股利時，該公司需繳納補償稅,稅率為42.8%。此稅種的目的是保證所有用以支付股利的利潤都已繳納過企業所得稅。

　　（四）尼日利亞的教育稅。尼日利亞在征稅企業所得稅的同時，就同一個應納稅所得額，還要附加征稅2%的教育稅。

　　與以上情況類似，還有不少國家的稅費具有企業所得稅性質，但是名稱里沒有企業所得稅，例如：安哥拉的法院注冊稅，土耳其的印花稅，烏茲別克斯坦的社會基礎設施發展稅，土庫曼斯坦的城建基金和農業發展基金等。

　　目前走出去企業在執行境外稅收抵免問題上雖然有原則性的規定，比如《國家稅務總局關于發布<企業境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）第15項規定，“判定是否屬于企業所得稅性質的稅額，主要看其是否是針對企業凈所得征收的稅額”。

　　但是，很多走出去企業和主管稅務機關仍然難以判斷某項稅費是否應該屬于企業所得稅性質的稅款，導致企業難以及時抵免境外稅款，增加了稅收負擔。

　　針對上述情況筆者建議：我國主管稅務機關可以給與企業一定的自主判斷的權利，只要是與企業利潤或應納稅所得額相關的稅基征稅，就可以先行申請以企業所得稅性質抵扣，同時希望企業遇到東道國相關所得稅性質的判斷疑惑時，可以主動及時與稅務機關反映，而國家稅總也應及時了解企業反饋的情況，應像明確哈薩克斯坦相關“超額利潤稅”一樣，及時發布境外相關各國可以納入可抵免范圍的境外稅費的具體名稱，服務和便于中資企業進行境外稅收的抵扣。

　　二、境外所得稅款——不等清算看實繳